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1、一、税制特点一、税制特点 流转税比重较大，所得税比重较小 税收增长很快，税负较重 税权高度集中 2、税收筹划的概念、特征、六大基税收筹划的概念、特征、六大基 本策略及针对的税制要素本策略及针对的税制要素 概念：市场法人主题在遵守税法及其他法 规的前提下，运用纳税人的权利和依据税 法中的项目和内容等，对经营、投资、理 财活动的事先筹划和安排以获取最大税收 收益。特征：1、顺法性。顺法性是税收筹划最本 质的特征，也是税收筹划区别于逆法避税、 偷税、骗税、抗税等行为的本质标志，具 体表象：合法，顺应税法立法意图，不钻 税法漏洞。2、事前性。纳税筹划的事前性是指在纳 税义务发生之前，纳税人根据既定的税
2、收 政策和法律规定，对其经营业务方案进行 设计与选择活动。 3、综合性。企业进行纳税筹划必须综合考 虑市场因素和税收因素，是企业未来的税 负相对最轻，经营效益相对最好，企业的 综合效益最大化。六大基本策略及针对的税制要素： 税制要素（基本策略） 纳税人征税对象（规避纳税义务） 名义纳税人及实际纳税人（税负转嫁） 计税依据（缩小税基） 税率（使用低税率） 纳税申报及缴纳（延迟纳税） 充分利用税收优惠政策 3、增值税、营业税、消费税、企业增值税、营业税、消费税、企业 所得税的概念、特征、纳税义务的定所得税的概念、特征、纳税义务的定 义义 增值税 概念：是对我国境内销售货物或者提供加 工、修理修配劳
3、务、以及进口货物的单位 和个人，就其取得的货物或应税劳务销售 额，以及进口货物金额计算税款，并实行 税款抵扣制度的一种流转税，增值税是对 商品生产和流通过程中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。 特征：每一个环节的税负为 0；增值税本质 上是对最终消费者征税；增值税税率表示 的时总体税负，不是环节税负；税务机关 征收的增值税税额随着产品的流转而增加。营业税 概念：是对在我国境内提供应税劳务或销 售不动产以转让无形资产的单位和个人， 就其取得的营业额征收的一种税。 特征：按行业设计税目税率，税目之间有 可能转换。税收优惠条款比较多：税基上 多环节总额课征，同时又有许多按差额征 税的规定。 纳税
4、义务人的条件：必须发生在中华人民 共和国，提供应税劳务、转让无形资产或 者销售不动产的行为，必须属于营业税征 收范围，必须是有偿或者视同有偿提供应 税劳务、转让无形资产或者销售不动产的 所有权。 消费税 概念：对特定的消费品或消费行为所征收 的一种税，其目的在于调节产品结构、引 导消费方向和增加财税收入。我国在对消 费品普遍增收增值税的基础上，有选择地 对在境内生产、委托加工、零售和进口的 特定消费品征收消费税，其特殊调节职能 和增值税的普遍调节职能想配合，构成我 国流转税的双重调节机制。 特征：征收范围具有选择性，征收环节具 有单一性，消费品种类和税率或税额具有 一一对应性，征收环节具有差别
5、性，同时 采用从量计征和从价计征。 条件：在国内生产、进口、委托加工应税 消费品或者从事金银首饰零售业务。所经 营的产品是消费税暂行条例中列明的 应税消费品。 企业所得税 概念：是国家对我国境内的企业和其他取 得收入的组织，就其来源于中国境内、境 外的生产经营所得和其他所得征收的一种 税，它是国家参与企业利润分配的重要手 段，也是我国税收收入的主体税种之一。四、增值税销项税额的销售额是什么，四、增值税销项税额的销售额是什么， 其中价外费用包括什么，不包括什么其中价外费用包括什么，不包括什么 增值税销项税额的销售额：为纳税人销售 货物或者提供应税劳务时向对方收取的全 部价款及价外费用。 主要包括
6、：向购买方收取的手续费、补贴、 基金、集资费、返还利润、违约金（延期 付款利息）等。 不包括：1、向购买方收取的销项税额，因 为增值税是价外税，其税款不应该包含在 销售货物的价款之中。2、委托加工应征消 费税的消费品，由受托方向委托方代收代 缴的消费税。3、承运部门的运费发票是开 具给购货方，并由纳税人将纳税人将该项 发票转交给购货方是，纳税人所代垫的运 费。 5、增值税一般纳税人、小规模纳税增值税一般纳税人、小规模纳税 人的概念、特点，两者之间的区别。人的概念、特点，两者之间的区别。 两者的计税方法哪个更优，税收负担两者的计税方法哪个更优，税收负担 哪个更轻，那是人应该如何选择纳税哪个更轻，
7、那是人应该如何选择纳税 身份。身份。 一般纳税人：指年应征增值税税收额（一 下简称年应纳销售额，包括一个公历年度 内的全部应税销售额）超过财政部规定的 小规模纳税人标准的企业和企业型单位。 小规模纳税人：1、从事货物生产或者提供 应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产 或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发 或者零售的纳税人，年应征增值税销售额 在 50 万以下的，2、除本条第一款 1、项规 定以外的纳税人，年应税销售额在 80 万以 下的。小规模纳税人 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实 行按照销售额和征收率计算应纳税额的简 易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额 计算公式：销售额乘以征收率。小
8、规模纳 税人的标准由国务院财政、税务主管部门 规定。小规模纳税人增值税征收率为 3%。 征收率的调整，由国务院决定。 一般纳税人 基本税率 17%，低税率 13%（粮食、食用 植物油、水、煤、气、图书、报纸、杂志、 饲料、化肥、农药、农机、农膜、国务院 规定的其他货物。零税率：出口货物。税率的调整，由国务院规定。 特点：1、小规模纳税人按简易办法计算应 纳税额（3%的征收率） ，即(价税合计收入 除以 1.03)乘以 3%=应纳税额；一般纳税人 按规定的方法计算应纳税额（销项税-进项 税额=应纳税额） 。 2、小规模纳税人销售货物或提供应税劳务 一般不得使用专用发票，但确需要开具专 用发票，只
9、能经过批准后，由主管税务机 关按 3%的征收率代开，一般纳税人则可以 使用专用发票，并规定税率（17%或者 13%） 开具。 3、小规模纳税人不能享受进项税款抵扣券 权，一般纳税人则享有这项权利。 6、混合销售行为和兼营销售行为的混合销售行为和兼营销售行为的 概念、征税规定、两者互相转化的条概念、征税规定、两者互相转化的条 件。件。 混合销售行为 概念：一项销售行为如果涉及增值税应税 货物又涉及非增值税应税劳务（指属于营 业税征收范围的劳务活动） ，为混合销售行 为。 征税规定：1、从事货物的生产、批发或零 售的企业、企业性单位及个体经营者以及 以从事货物的生产、批发或零售为主，并 兼营非应税
10、劳务的企业、企业性单位及个 体经营者的混合销售行为，视为销售货物， 应当征收增值税。2、其它单位和个人的混 合销售行为，视为销售非应税劳务，不征 收增值税，则需缴纳营业税。 兼营行为 概念：指同一个纳税人既经营增值税的销 售行为，还经营营业税的应税劳务，并且 这两类经营活动间并无直接的联系和从属 关系。 征税规定：1、纳税人若能分开核算，则分 别征收增值税和营业税。2、不能分开核算 的，一并征收增值税，不征收营业税。 两者转化条件： 混合销售向兼营行为转化： 1、对于以货物销售为主的一般纳税人的混 合销售行为，其涉及货物和涉及增值税非 应税劳务的营业额合并征收增值税，扩大 了增值税税基。而且增
11、值税税率较高，这样企业承担的增值税税收负担也较重。对 于一般纳税人企业而言，如果涉及营业税 的项目无进项税额抵扣，或者可抵扣的进 项税额较少，则宜将混合销售行为转化为 经营行为。 2、对于销售货物为主的小规模纳税人而言， 如果增值税的税率高于营业税的税率则也 适宜将混合销售行为转化为兼营行为。 兼营行为转化为混合销售行为的情况： 1、对于一般纳税人而言，由于劳务项目可 以抵扣的进项税额较少，按照货物的销售 为主业依 17%的税率缴纳增值税税收负担 会偏重，这种情况下，适宜选择以非应税 劳务为主业缴纳营业税。 2、对于小规模纳税人而言，增值税的含税 征收率低于营业税税率，则应将兼营行为 转为混合
12、销售行为。 7、企业存货损毁有何处置方案，有企业存货损毁有何处置方案，有 何不同的税务处理，企业应该如何选何不同的税务处理，企业应该如何选 择。择。 方案：报废，低价甩卖 税务处理：1、关于报废。由于报废没有相 应的销售行为，增值税专用发票链条在这 个环节中断。报废属于非正常损失的货物， 报废货物相应的进项税额需转出不得在销 项税额中抵扣。如果货物的购进成本为 C。企业承担的所得税前损失是所报废货物 按购进价（购进成本）计算的计税合计数 （C*1.17） 。在企业所得税方面，这个损失 （C*1.17）可以在所得税前扣除。 2、关于低价甩卖。低价甩卖产生的销售行 为，有销项税额（尽管很低，或者低
13、于进 项税额） ，购进货物的 增值税专用发票的 链条没有中断，故无须进行进项税额转出， 货物的进项税额在甩卖形成的销项税额中 进行了扣除，而不是由企业承担。假定货 物的不含税购进成本为 C，不含税甩卖价 位 P，此时，企业承担的所得税前损失是 甩卖货物的成本减去甩卖价格后的余额 （C-P） 。同样，此时的损失可以在企业所 得税前扣除。 显然， （C-P）（C*1.17） 。即甩卖的产生 的损失小。 8、代购代销有什么方式。各方式下代购代销有什么方式。各方式下应该如何缴纳流转税，从税收筹划的应该如何缴纳流转税，从税收筹划的 角度看，企业应该如何选择对其有利角度看，企业应该如何选择对其有利 的代购
14、代销等方式。的代购代销等方式。 代理销售方式不同，应缴税款也不相同 1、收取代理手续费方式，即受托方以代理 销售商品全价与委托方结算，另外收取一 定额的手续费。这对于受托方来讲是一种 代理服务收入，应按营业税 5%税率计算缴 税。 2、是视同买断方式。委托方以较低价格将 货物交由受托方代销，受托方加价后向市 场销售。这对于受托方来讲则是商品销售 的一个环节，应按其获得的增值额计算缴 纳增值税。 企业应该如何选择： 在代理销售业务中，委托双方应争取采取 视同买断方式。而采用这种方式代销时， 受托方需多缴纳一部分增值税，委托方则 可少缴等额的增值税，因此，双方可以在 协议价格上做一点调整，委托方适
15、当降低 价格，以使双方各自的税负水平趋于合理。但在实际运用中，选择视同买断的代销方 式的优越性只能在双方都是一般纳税人的 前提下才能得到体现，如果一方为小规模 纳税人则受托方或者增值税进项税额就不 能抵扣，增值税负担也不能顺利转嫁给消 费者，因为不适宜采取这种方式。 9、租赁经营应该如何缴纳流转税，租赁经营应该如何缴纳流转税， 企业如何选择。企业如何选择。 1、对经中国人民银行批准经营融资租赁业 务的单位所从事的融资租赁业务，无论租 赁的货物的所有权是否转让给承租方，均 按中华人民共和国营业税暂行条件的 有关规定征收营业税，不征收增值税。 2、对于其他单位从事融资租赁业务的，如 果租赁的货物的
16、所有权转让给了承租方， 则征收增值税，不征收营业税，如果租赁 的货物的所有权未转让给承租方则征收营 业税，不征收增值税。 企业的选择 企业要根据纳税人的身份、获取的租金多 少、设备租期的长短、设备残值、设备可 变现净值等因素决定。一般情况下 1、当租金较高，满足 10 年的租金之和大 于所购买价值的 1.541 倍时，融资租赁企业 采取的租赁设备行为，在转让所有权的情 况下，适宜选择小规模纳税人身份，这样 企业的获利额较大。 2、当租金收入较高（即十年租金之和大于 所购设备的 1.541 倍） ，且 10 年后设备可变 现净值 M 大于设备原值 0.58%时，融资租 赁企业的租赁设备行为，适宜选择不转让 设备所有权，这样企业的获利额较大。 10、销售结算方式与增值税纳税义务销售结算方式与增值税纳税义务 时间有何关系。时间有何关系。 纳税时间的规定： 1、采取直接收款方式销售货物，无论货物 是否发出，均为收到销售额或者取得索取 销售额的凭据，并将提货单交给买方的当 天。 2、采取托收承付和委托银行收款方式销售 货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。3、采取赊销
