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1、1,企业所得税年终汇算攻略,2,申报表主表及附表的构成,一张主表，十一章附表，附表支持主表主表 企业所得税年度纳税申报表附表一 收入明细表附表二 成本费用明细表附表三 纳税调整明细表附表四 弥补亏损明细表附表五 税收优惠明细表 附表六 境外所得税抵免计算明细表附表七 以公允价值计量资产纳税调整表附表八 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附表九 资产折旧、摊销纳税调整明细表附表十 资产减值准备项目调整明细表附表十一 长期股权投资所得（损失）明细表,3,企业所得税年度纳税申报表,4,5,年度纳税申报表的结构,整体结构四部分，42行利润总额计算 （1行 13行）应纳税所得额计算（14行 25行）应纳
2、税额计算 （26 40行）附列资料 （41行 42行）关键行次13行 利润总额25行 应纳税所得额26行 税率（25%）27行 应纳所得税额30行 应纳税额（优惠调整后）33行 实际应纳所得税额（境外所得税调整后）40行 本年应补（退）的所得税额,6,纳税调整,应纳税所得额,25行,税率（25%）,26行,应纳所得税额（境内）,27行,减免 、抵免所得税额,应纳税额,30行,加减境外所得税额,实际应纳所得税额,33行,减预交税额,本年应补（退）的所得税额,40行,利润总额,13行,计算过程,7,年度纳税申报计算方法,会计利润是起点境内境外分别算纳税调整是关键税额再做加或减扣掉已预交税款应补应退
3、才算完只要记住这条线汇算清缴并不难,8,主表利润总额计算,9,主表利润总额计算（续）,第1行 “营业收入”（附表一）主营业务收入销售货物、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同其他业务收入材料销售收入、代购代销手续费收入、包装物出租收入、其他,第2行 “营业成本”（附表二）主营业务成本销售货物成本、提供劳务承包、让渡资产使用权成本、建造合同成本其他业务成本材料销售成本、代购代销费用、包装物出租成本、其他,10,主表利润总额计算（续）,11,主表利润总额计算（续）,第9行 “投资收益”以各种方式对外投资确认所取得的收益或发生的损失本行数在第15行“纳税调整减少额”中反映，调减应纳税所得额,12,主表
4、利润总额计算（续）,第11行 “营业外收入”（附表一）固定资产盘盈处置固定资产净收益非货币性资产交易收益出售无形资产收益罚款净收入债务重组收益政府补助收入捐赠收入其他,第12行 “营业外支出”（附表二）固定资产盘亏处置固定资产净损失出售无形资产损失债务重组损失罚款支出非常损失捐赠支出其他,13,主表利润总额计算（续）,第13行 “利润总额”第10行“营业利润”+第11行“营业外收入”-第12行“营业外支出”等同于“会计利润”,14,主表应纳税所得额计算,15,主表应纳税所得额计算（续）,第14行 “纳税调整增加额”（附表三第55行）纳税人未计入利润总额的应税收入项目税收不允许扣除的支出项目超出
5、税收规定扣除标准的支出金额资产类应纳税调整的项目房地产开发企业按本期预售收入计算的预计利润 勾稽关系：主表第14行=附表三第55行第3列“调增金额”合计,16,主表应纳税所得额计算（续）,第15行 “纳税调整减少额” （附表三第55行）纳税人已计入利润总额，但税收规定可以暂不确认为应税收入的项目以前年度进行了纳税调增，根据税收规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目金额不征税收入、免税收入、减计收入、房地产开发企业已转销售收入的预售收入按规定计算的预计利润 勾稽关系：主表第15行=附表三第55行第4列“调减金额”合计,17,主表应纳税所得额计算（续）,第16行 “不征税收入” 纳税人计入利润总额
6、但属于税收规定不征税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、以及国务院规定的其他不征税收入本行通过附表一（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表计算填报 勾稽关系：主表第16行=附表三第14行,18,主表应纳税所得额计算（续）,第17行 “免税收入” （附表五第1行）纳税人计入利润总额但属于税收规定免税的收入或收益，包括国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入本行通过附表五税收优惠明细表第1行计算填报 勾稽关系：主表第17行=附表三第15行=附表五
7、第1行,19,主表应纳税所得额计算（续）,第18行 “减计收入” （附表五第6行）纳税人以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得收入10%的数额本行通过附表五税收优惠明细表第6行计算填报 勾稽关系：主表第18行=附表三第16行=附表五第6行,20,主表应纳税所得额计算（续）,第19行 “减、免税项目所得” （附表五第14行）免税所得：农、林、牧、渔减税所得：种植、养殖从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得符合条件的技术转让所得勾稽关系：主表第19行=附表三第17行=附表五
8、第14行,21,主表应纳税所得额计算（续）,第20行 “加计扣除” （附表五第9行）纳税人开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，以及安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，符合税收规定条件的准予按照支出额一定比例，在计算应纳税所得额时加计扣除的金额本行通过附表五税收优惠明细表第9行计算填报勾稽关系：主表第20行=附表三第39行=附表五第9行,22,主表应纳税所得额计算（续）,第21行 “抵扣应纳税所得额” （附表五第39行）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。
9、当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣本行通过附表五税收优惠明细表第39行计算填报 勾稽关系：主表第21行=附表三第18行=附表五第39行,23,主表应纳税所得额计算（续）,第22行 “境外应税所得弥补境内亏损”纳税人根据税收规定, 境外所得可以弥补境内亏损的数额,24,主表应纳税所得额计算（续）,第23行 “纳税调整后所得”纳税人经过纳税调整计算后的所得额当本表第23行0时，继续计算应纳税所得额,25,主表应纳税所得额计算（续）,第24行 “弥补以前年度亏损”（填附表四）纳税人按税收规定可在税前弥补的以前年度亏损额金额（附表四第6行第10列）不得超过本表第23行“纳税调整后所得”勾稽关系
10、：主表第24行=附表四第6行第10列,26,主表应纳税所得额计算（续）,第25行 “应纳税所得额”金额等于本表第2324行本行不得为负数。本表第23行或者按照上述行次顺序计算结果本行为负数，本行金额填零,27,主表应纳税额计算,28,主表应纳税额计算（续）,第28行 “减免所得税额” （附表五第33行）纳税人按税收规定实际减免的企业所得税额小型微利企业国家需要重点扶持的高新技术企业民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分过渡期税收优惠其他 勾稽关系：主表第28行=附表五第33行,29,主表应纳税额计算（续）,第29行 “抵免所得税额”（附表五第40行）纳税人购置特定专用设备投资
11、额的10%可抵免当年应纳税额，当年不足抵免的，在以后五个纳税年度结转抵免企业购置用于环境保护专用设备的投资额抵免的税额企业购置用于节能节水专用设备的投资额抵免的税额企业购置用于安全生产专用设备的投资额抵免的税额相关设备目录参见财税2008115号、财税2008118号 勾稽关系：主表第29行=附表五第40行,30,主表应纳税额计算（续）,第31行 “境外所得应纳所得税额”纳税人来源于中国境外的所得，按照企业所得税法及其实施条例、以及相关税收规定计算的应纳所得税额,31,主表应纳税额计算（续）,第32行 “境外所得抵免所得税额” 纳税人来源于中国境外所得依照中国境外税收法律以及相关规定应缴纳并实
12、际缴纳的企业所得税性质的税款，准予抵免的数额企业已在境外缴纳的所得税额，小于抵免限额的，“境外所得抵免所得税额”按其在境外实际缴纳的所得税额填报大于抵免限额的，按抵免限额填报，超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补,32,主表应纳税额计算（续）,33,主表应纳税额计算（续）,第35行 “其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额” 汇总纳税的总机构按照税收规定已在月（季）度在总机构所在地累计预缴的所得税款,第36行 “其中：汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额”汇总纳税的总机构按照税收规定已在月（季）度在总机构所在地累计预缴在财政调节专户的所得税款,
13、34,主表应纳税额计算（续）,第38行 “合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例” 经国务院批准的实行合并纳税（母子体制）的成员企业按照税收规定就地预缴税款的比例,第37行 “其中：汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额”汇总纳税的分支机构已在月（季）度在分支机构所在地累计分摊预缴的所得税款,35,主表应纳税额计算（续）,第39行“合并纳税企业就地预缴的所得税额”合并纳税的成员企业已在月（季）度累计预缴的所得税款,第40行“本年应补（退）的所得税额”纳税人当期应补（退）的所得税额,36,主表附列资料,37,主表应纳税额计算（续）,第41行 “以前年度多缴的所得税在本年抵减额”纳税人以前纳
14、税年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税、并在本纳税年度抵缴的所得税额,第42行 “上年度应缴未缴在本年入库所得税额” 纳税人以前纳税年度损益调整税款、上一纳税年度第四季度预缴税款和汇算清缴的税款，在本纳税年度入库所得税额,38,附表一 收入明细表,39,40,收入,销售（营业）收入,营业外收入,营业收入,视同销售收入,固定资产盘盈,处置固定资产收益,非货币资产交易,债务重组,其他,主营业务收入,其他业务收入,非货币性交易,货物 财产 劳务,其他,41,附表一 收入明细表,销售（营业）收入合计数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的计算基数视同销售收入应包括在计算业务招待费等扣除限额的
15、基数中表间关系第1行=附表8第4行销售（营业）收入合计=本年度计算广告费和业务宣传 费扣除限额的销售（营业）收入第2行=主表第1行 营业收入合计=营业收入第17行=主表第11行 营业外收入=营业外收入,42,附表二 成本费用明细表,43,44,成本费用,销售（费用）成本,营业外支出,期间费用,主营业务成本,其他业务成本,视同销售成本,固定资产盘盈,处置固定资产损失,其他,销售（营业）费用,管理费用,财务费用,成本费用分类,45,附表二 成本费用明细表,视同销售成本：填报纳税人会计上不作为销售核算，但按照 税收规定视同销售确认的应税成本主要表间关系第2+7行=主表第2行主营业务成本+其它业务成本=营业成本第12行=附表三第21行第4列视同销售成本纳税调减第16行=主表第12行营业外支出=营业外支出第26行=主表第4行销售（营业）费用=销售费用第27行=主表第5行管理费用=管理费用第28行=主表第6行财务费用=财务费用,
