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1、1（三）扣除项目的标准（三）扣除项目的标准共共 18 项项1.工资、薪金支出工资、薪金支出企业发生的企业发生的合理的工资、薪金支出合理的工资、薪金支出准予据实扣除。准予据实扣除。“合理工资薪金合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管 理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。【解题中解题中】工资已计入成本费用工资已计入成本费用不作纳税调整；不作纳税调整；工资未计入成本费用工资未计入成本费用直接扣除。直接扣除。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费
2、、工会经费、职工教育经费 规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14%的部分准予的部分准予 扣除。扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额 2%的部分准予扣除。的部分准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费 支出，不超过工资薪金总额支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分
3、准予扣除，的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税超过部分准予结转以后纳税 年度扣除年度扣除。【掌握掌握】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费，全额扣除。软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费，全额扣除。 软件企业的政策本年教材有拓展，要注意教材的软件企业的政策本年教材有拓展，要注意教材的 17 页的底端后两行的政策！页的底端后两行的政策！3.社会保险费社会保险费（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金五险一金”，即基本养老保险费、，即基本养老保险费、 基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和基本医疗保险费、失业保
4、险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和 住房公积金，准予扣除；住房公积金，准予扣除；（2）企业为）企业为投资者投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在 国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有 关规定为关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部和符合国务院财政、税务主管部 门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；（3）企业参加财产保险，按照规
5、定缴纳的保险费，准予扣除；企业为投资）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；企业为投资 者或者职工支付的商者或者职工支付的商 4.利息费用利息费用 （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支 出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同期 同类贷款利率同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，
6、超过部分不许扣除。计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。四、不得扣除项目四、不得扣除项目9 项（注意选择题）项（注意选择题）在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。企业所得税税款。3.税收滞纳金。税收滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失。罚金、罚款和被没收财物的损失。5.超过规定标准的捐赠支出。超过规定标准的捐赠支出。6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的
7、各种非广告性质支出。7.未经核定的未经核定的准备金支出。准备金支出。28.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用 费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9.与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。6.汇兑损失汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除.7.业务招待费业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的按照发生额的 60%扣
8、扣 除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5。8.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 （1）税前扣除标准：）税前扣除标准： 两档比例两档比例标准标准l5%一般企业，不超过当年销售（营业）收入一般企业，不超过当年销售（营业）收入 l5%的部分，准予的部分，准予 扣除；扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除超过部分，准予结转以后纳税年度扣除30%2008-1-1 至至 2010-12-31：化妆品制造、医药制造、饮料制造化妆品制造、医药制造、饮料制造 （不含酒类制造）、特许经营模式的饮料制造企业（不含酒类制造）、特许经营模式的饮料制造企业，不超过，不
9、超过 当年销售（营业）收入当年销售（营业）收入 30%的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分， 准予结转以后纳税年度扣除准予结转以后纳税年度扣除 特例特例烟草企业的广告费和业务宣传费，一律不得税前扣除烟草企业的广告费和业务宣传费，一律不得税前扣除【解释解释 1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、特许权销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、特许权 使用费收入（这里实质是租赁）、视同销售收入等，即包括使用费收入（这里实质是租赁）、视同销售收
10、入等，即包括“主营业务收入主营业务收入”、 “其他业务收入其他业务收入”“视同销售收入视同销售收入”。9.环境保护专项资金环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面 的专项资金准予扣除；的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 10.保险费保险费 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 11.租赁费租赁费 （1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；）属
11、于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产 价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。12.劳动保护费劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。13.公益性捐赠支出公益性捐赠支出 （1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及 其部门，用于其
12、部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。3（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度不超过年度 利润总额利润总额 12%的部分，准予扣除的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利 润。润。（3）公益性杜会团体确认条件：）公益性杜会团体确认条件：9 项，了解。项，了解。捐赠项目捐赠项目税前扣除方税前扣除方 法法要点要点限额比例扣限额比例扣 除除 限额
13、比例：限额比例： 12% 限额标准：年度利润总额限额标准：年度利润总额12% 扣除方法：扣除限额与实际发生额中的扣除方法：扣除限额与实际发生额中的 较小者较小者 超标准的公益性捐赠，不得结转以后年超标准的公益性捐赠，不得结转以后年 度度公益性捐赠公益性捐赠全额扣除全额扣除汶川地震重建、汶川地震重建、北京奥运会；北京奥运会；上海世上海世 博会博会 非公益性捐非公益性捐 赠赠不得扣除不得扣除 纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整14.有关资产的费用有关资产的费用（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；（2）
14、企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费： 准予扣除。准予扣除。15.总机构分摊的费用总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与 该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定 额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。16.资产损失资产损失（1）企业当期发生的
15、固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清 查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税 金，应视同企业财产损失，准予与存货损失金，应视同企业财产损失，准予与存货损失起在所得税前按规定扣除。起在所得税前按规定扣除。17.其他项目其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。18.
16、手续费及佣金支出（新增）手续费及佣金支出（新增）（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算 限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 15%计计 算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 10%计算限计算限 额；额；其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方 及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的及其雇员、代
