大成生化科技集团财务内部控制

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1、大成生化科技集团财务内部控制大成生化科技集团财务内部控制第 2 章大成集团财务内部控制现状 2.1 大成集团基本现状和财务现状 2.1.1 大成集团简介和组织结构简介 吉林省是我国的粮食大省，又地处松辽平原黄金玉米带，丰富的玉米产量 使得玉米产销加工产业一定程度上成为了吉林省经济发展的决定性因素之一， 同时也是吉林省广大玉米种植农民的主要收入来源。上世纪 90 年代，吉林省陷 入了农民卖粮难的困境之中，大成生化科技集团于 1994 年应运而生，主要从事 玉米提炼以及玉米原料生产化工产品，其产品主要包括氨基酸、玉米淀粉、玉 米油、玉米蛋白、玉米纤维以及多元醇化学品等,其产品销售区域覆盖全国各 省

2、并出口东南亚、中东、欧美等国家或地区。凭借地域优势和积极进行技术研 发和创新，大成集团迅速发展成为行业巨头和先驱，一度成为亚洲第一大玉米 加工企业，大成集团于 2001 年在香港交易所主板上市。随着大成集团的发展壮 大，其组织结构较为复杂，旗下有众多全资以及间接控股的子公司，生产厂区 主要分部在吉林省、辽宁省、黑龙家省以及上海，总公司位于香港。其中主要 产能集中在长春市内的三个工业园区，分别是长春西环城路工业园区、德惠市 菜园子镇大成工业园区以及正在兴建的长春市兴隆山工业园区。在玉米价格居 高不下、初级产品产能过剩以及主要产品市场持续低迷等多方面原因的诱导下， 大成集团陷入严重的危机当中，20

3、15 年中期报告中数据显示，大成集团总资产 为 125.63 亿港元，负债高达 123.34 亿港元，已经濒临破产，2015 年 8 月底， 大成生化科技集团有限公司公布了现代农业产业投资有限公司认购合港元 18 亿元的新股和 可转换债券，并于 10 月宣布认购完成。现代农业产业投资有限公 司是吉林省交通投资集团有限公司（简称交投，下同）及吉林市铁路投资开发 有限公司间接全资子公司，其中交投控股 91.11%。认购事项完成后，交投成为 大成生化科技最大股东。 大成生化科技集团有限公司的企业组织架构较为复杂，其控股子公司仍下 设多个层次的子公司，各子公司间也存在间接或直接控股。本文根据大成集团

4、的厂区分布来叙述其企业组织架构，首先是吉林省：德惠市菜园子镇工业园区 主要包括长春大合生物技术开发有限公司等子公司，其赖氨酸盐酸盐、赖氨酸 硫酸盐等氨基酸产品是集团的核心产品，这也是大成集团在过去十余年高速发 展的核心所在，对德惠市经济发展和税收事业影响巨大；长春市西环城路工业 园区，该园区是大陆地区集团总部的所在地，园区包括长春宝成生化发展有限 公司、长春帝豪食品发展有限公司、长春帝豪结晶糖开发实业有限公司等子公 司，该园区产品结构较为复杂，但为配合长春市地方发展，该园区已经于 2014 年开始逐渐将氨基酸生产线迁移至德惠市菜园子镇工业园区，将玉米甜味剂生 产线迁移至兴隆山园区；兴隆山工业园

5、区尚未完全建成，产品主要包括集团的 玉米甜味剂和化工醇等，是集团未来发展的方向；大成集团在松原也设有大成 生化科技(松原)有限公司，但其规模较长春而言较小。其次是辽宁省，集团在 该省产区主要位于大连，主要从事玉米提炼和玉米甜味剂的生产。此外哈尔滨 产区只进行玉米提炼，上海产区只生产玉米甜味剂，位于香港的总部不设生产 线和车间。 大成集团的集团组织架构如图 2.1 所示，主要由下设的六个职能部门构成， 集中管理集团内各方面的生产经营业务。2.1.2 大成集团财务现状 大成集团于 2015 年 9 月披露了中期报告，报告显示集团收益为 1,600,000,000 港元，毛损：170,000,000

6、 港元，亏损净额：1,031,000,000 港元。 同时原材料玉米颗粒的平均成本与去年同期比较上升约 6%。这项数据与 2014 年相比，销售产品的综合收益及毛损分別大幅減少约 56%及约 65%。 从产品结构上来看，上游产品销货量大幅减小，毛损随之减小，氨基酸产 品销货量从 2014 年前六个月的 24 万吨下降为 2015 年前六个月的不到 5 万吨， 毛损仍高达 1 亿港元。除了玉米甜味剂的平均成本低于售价出现盈利以外，全 线产品均处于高成本的亏损状态，而且玉米甜味剂的利润也减少很多。 大成集团 2015 年在行政费用方面出现了增长，占收益的 23%，主要原因是 一些产品和子公司的停产

7、期间的生产成本重新分配为费用；财务费用较去年减 少约 10%，但是压力仍然巨大。税费总额大幅缩减。截至 2015 年 6 月 30 日， 大成集团的贷款总额约为 86 亿港元，约 99%以人民币为单位，平均利率约为 6.8%。 2015 年上半年期间，大成集团应收账款周转期约为 37 日，由于付款政策 有所收紧，应付账款周转期延长至 134 日，存货周转期约为 57 日。同时，大成 集团的存货水平减少，但是流动比率和速动比率均为 0.3 的水平，短期偿债能 力很弱。短期贷款增加，按债务净额比所有者权益总额计算的负债权益比率约为 3599%。 大成集团财务状况虽然持续恶化，但地方政府和往来银行并

8、没有放弃对该 企业的支持，特别是 2015 年 10 月发生的认购事项，相当于交投为大成集团提 供约为 15 亿人民币的资金支持，这在一定程度上弥补了该企业出现的资金断 流，目前交投在有计划地将资金逐渐拨付，该企业的财务资金短缺状况因此有 所缓和。 2.2 大成集团内部控制制度简介 大成生化科技集团有限公司于 2010 年参照企业内部控制基本规范建立 了大成生化科技集团有限公司内部控制制度 （以下简称大成内控制度 ） 。 大成内控制度从采购及付款、固定资产、生产与存货、销售及收款、工资 薪金管理、财务管理等六个方面为集团日常经营相关工作和流程的内部控制方 法进行了设计，本节将着重介绍其采购及付

9、款、生产与存货、销售及收款三个 方面。 2.2.1 采购及付款 在采购及付款这个部分， 大成内控制度将采购的项目分为生产物资、设备、玉米燃料等几个方面，其具体分类及流程概况如图 2.2 所示。 通过研究大成集团生产物资和设备采购的内部控制制度，本文将其主要内 容概括如附表 1 所示。应该说大成集团在内部控制制度设定过程中是非常重视 采购与付款的流程控制的，在供应商的选择上，只要非固定的供应商，基本都 要求 3 个以上供应商比较；在招标审批的流程上，都采取了多部门、多层次的 审批，必要时还会请法律部、内审部参与；在付款环节，都设计了账实核对环 节，同时也会涉及多层审批，对付款时间、付款限额都有明

10、确的规定。采购和 付款对于大成集团生产经营状况乃至财务状况的影响都很大，这关系到集团产 品的成本高低，直接影响到利润的多少。影响成本的最关键因素是原材料玉米的价格。总体来说，我国玉米价 格并不是完全市场化的，这主要是因为国家对于农民收入的保护，将国家玉米 存储收购价格定在较高的位置，虽然在这个数字在 2015 年 9 月有所下调，但是 我国玉米均价较国际市场而言仍处于较高价格。大成集团对于玉米的采购在大 成内控制度中也有着较为详细的规定，基本程序由图 2.2 所示。第一是收购 定价的确定，由原料车间编制年原料收购烘干储存计划 ，经生产部、公司总 经理审核批准后，报集团审批，价格不定期地由淀粉企

11、业的定价委员会确定； 第二是收购时的排序与登记制度，由保卫处人员指导车辆排列分发顺序单，同 时，顺序单要求有相关签章及明细并以此进行登记；第三是进行扦样与化验， 该流程同样有着严格的程序，集团还制作了扦样操作规程 玉米检验规程 对其操作提供依据；第四是检斤，检斤程序设置了检查和复核等多道程序并详 细描述了检斤的过程；第五是卸车与放行，该程序设保管员、卸车班长等多人 监督玉米质量和检验结果的核对，同时还设置检查员、复核员对车主身份、车 15 辆以及前序程序的各项单据进行检查，步骤分为 11 步，非常详细；第六是退车，该程序对不符合要求并拒收的情形进行了规则的制定；最后是结算和付款，分 为 9 个

12、步骤进行，其中对于检斤日报表报送、 玉米收购发票以及相应身 份证复印件的处理、付款人员和财务制单的操作都有详细规定。此外， 大成内 控制度对上述过程设置了巡查、轮岗制度，还对质检过程的封闭性、科学性 等方面提出了要求，避免相关人员利用流程漏洞徇私舞弊。 燃料主要是指集团生产经营过程中所需使用的煤炭。在煤炭的采购方面， 大成集团采取业主公司各自计划并报送集团的形式，采购则由大成集团专门组 建的新能源公司执行。第一，在计划方面，由新能源公司审批采购计划并确定 时间、煤质和运输方式；第二，在招标和合同签订方面，新能源公司要与集团 法律部等部门组成招标小组进行招标、汇总以及合同签订工作；第三，煤炭的

13、入厂与检斤对公路、铁路运输的采购分别制定规则，通过 17 步进行详细描述； 第四，对煤炭的取样与化验进行详细规定；最后，规定了付款流程。 2.2.2 生产与存货 生产与存货涵盖生成计划的制定与完成、原辅材料的管理、产成品管理、 盘点、成本核算等部分。首先是生产计划方面， 大成内控制度要求各业主公 司每年度制定下一年度年度生产经营计划表 ，内容有：一是数字量化，包括 技术改造计划控制指标、产量定额表、收率计划表；二是设备运行计划，包括 工时计划、大修计划及时间、维修费用；三是销售量收入、回款；四是费用计 划，包括成本计算、包装物、财务费用、营业费用、管理费用、折旧损益表、 税金；五是采购计划，包

14、括玉米收储计划、物资采购计划；六是研发计划投入、 安全环保投入、质量管理投入、节能减排投入及目标。为保证年度生产经营 计划表具备一定的可行性和意义， 大成内控制度设计了其审批流程，同时 对该表进行了按月分解，逐月审批、执行的流程。 其次是原辅材料、产成品管理和盘点方面， 大成内控制度从入库、出库 等方面，对原辅材料、产成品的内部运转做了较为详细的规定，如表 2.1 所示。 最后是进行成本核算。月末材料会计依据仓库提供的经供应、生产、财务三方核对正确的 材料消耗汇总表 ，结转材料成本，填制记账凭证，并签章上报财 务经理，后者对记账凭证及所附材料消耗汇总表进行审核，对原始凭证所 反映的内容进行核对

15、无误后，在记账凭证上签章，并登记总账。 会计人员核对有关成本费用明细账与总账，发现问题及时纠正。月末材料 会计根据车间材料消耗汇总表与仓库保管员出库单核对，成本会计根 据账簿记录、各辅助部门提供的数据汇总各辅助车间的费用，并按产品品种归 集车间制造费用，根据工资汇总表按车间、部门分配工资费用,并转入其基 本生产账户下,填制记账凭证,签章。成本会计还要根据应承担的当期费用,预提 各项费用,根据待摊费用明细摊销本期应承担的费用，根据各产品耗用的材料、 费用，汇总成产品成本计算单 ，按品种法计算各种产品成本。 2.2.3 销售及收款 大成内控制度将其销售分为内销、外销两种销售方式分别规定内部控 制制

16、度，同时还对，驻外办事处、信用管理、售后服务等涉及到销售、收款的 其他事项做出了明确规定，本小节主要介绍其内销、外销的主要内部控制制度。 本文以表格对其内销、外销的流程进行简要概述，如附表 2 所示。 除了上文介绍的采购及付款、生产与存货、销售及收款三个方面以外，固 定资产和工资薪金的管理也是大成内控制度的重要内容，本文将对这部分 内容中与财务内部控制相关的问题在大成集团财务内部控制制度的介绍中一并体现。 2.3 大成集团财务内部控制现状 大成集团的财务内部控制制度是本文研究的重点所在，其主要构成包括应 付账款、应收账款以及票据的管理，此外，还对纳税业务、货币资金、筹资、 投资、财务报告等方面做了相应的规定。 2.3.1 应付账款管理 应付账款主要是发生在大成集团和各个供应商之间形成的往来账款，财务 部根据客户不同的出票与采购方式分别确定应付账款的管理方式，同时对所有 录入供应商名单的供应商建立统一代码进行管理，并对其采购订单 、开具的 发票以及检验入库单进行审核，之后交由财