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1、长期股权投资业务，从初始确认到后续计量再到终止确认，都很复杂（相对会计而言，税务反而简单），而且该业务是注册会计师考试与实务中的难点和重点，我们今天仅研究在新会计准则和新企业所得税法条件下的部分长期股权投资业务。还是老话，重实例研究，不重理论说明，实例明白了，工作中照猫画虎也差不多，理论的东西用不着到书店会计专架上左挑右选，买一本注册会计师考试会计教材就行了。我就是本着这个想法，编写了下面的这个例题，这是一道复杂得要命的例题，编写的初衷就是要含盖投资的主要分录，由于里面还有争议的内容，所以如有错误，欢迎批评指正。例：2008 年 1 月 1 日，A 公司以 1000 万元收购 B 公司股权，占
2、其股份的 10%，不具有重大影响，B 公司股份也没有明确的市价，B 公司 2007 年年末所有者权益账面价值 10000 万，公允价值 12000 万。3 月 1 日，B 公司宣告分配 2007 年股利 1000 万元，4 月 1 日分配完毕，已知 B 公司2007 年累计未分配利润 2200 万。2008 年 12 月 31 日，B 公司利润表显示其净利润为 3000 万。2009 年 6 月 1 日，B 公司宣告分配股利 4000 万元，7 月 1 日分配完毕。2009 年 10 月 1 日，A 公司追加投资 3000 万，与原投资合并后占 B 公司股份的 30%，从此对 B 公司业务产生
3、重大影响，截至投资当日，B 公司净利润为 800 万。2009 年 12 月 31 日，B 公司会计年报显示净利润为 3000 万元。同日，B 公司购得一台机器，作为固定资产管理，原价 2800 万，公允价值 2000 万，残值率 5%，使用年限为 10 年，直线法提折旧。2010 年 4 月 1 日，B 公司宣告分配股利 3000 万，5 月 1 日分配完毕。2010 年 12 月 31 日，B 公司利润表显示其净利润为30000 万元，已知 A 公司有对 B 公司的长期应收款 2000 万，预计负债 2400 万。2011 年 1 月 1 日，B 公司接受其关联企业 C 公司的捐赠款以维持
4、经营。2011 年 5 月 1 日，A 公司又追加投资 5000 万，合并以前投资总额，占 B 公司股份60%。2011 年 6 月 1 日，A 公司销售一批商品给 B 公司，售价（不含税）1000 万，成本 800 万，B 公司已售出 10%。2011 年 8 月 1 日，A 公司出售其占 B 公司股份的 30%，取得 3000 万元售价。2011 年 12 月 31 日，B 公司利润表显示净利润为 20000 万元，其中，7 月 31 日净利润12000 万。2012 年 4 月 1 日，B 公司宣告分配股利 500 万，5 月 1 日分配完毕。2012 年 6 月 1 日，A 公司又出售
5、剩余 B 公司股份的 20%，取得价款 1000 万元。自 2012 年起，A 公司准备继续持有剩余 10%股份，2012 年年末，预计 B 公司股份整体贬值 50%，短期内无法改变。A、B 公司适用 25%税率，实行新企业会计准则，按净利润的 10%提取盈余公积。要求：做出 A 公司历年的会计及税务处理。一、会计处理1、2008 年 1 月 1 日（确认初始投资）借：长期股权投资 B 公司 1 000 贷：银行存款 1 0002、3 月 1 日（宣告分配股利）借：应收股利 100贷：长期股权投资 B 公司 1003、4 月 1 日（收到股利）借：银行存款 100贷：应收股利 1004、200
6、9 年 6 月 1 日（宣告分配股利）借：应收股利 400贷：投资收益 300长期股权投资 B 公司 100本年冲减投资成本金额=（1000+40003000）10%-100=100 万本年确认投资收益金额=400010%-100=300 万5、7 月 1 日（收到股利）借：银行存款 400贷：应收股利 400长期股权投资账面价值=1000-100-100=800 万6、10 月 1 日（追加投资）、确认追加投资借：长期股权投资 B 公司（投资成本）3000贷：银行存款 3000、追溯调整（一）借：长期股权投资 B 公司（投资成本）200贷：利润分配未分配利润 180盈余公积 20初始投资时应
7、确认营业外收入=1200010%-1000=200 万、追溯调整（二）借：长期股权投资 B 公司 100贷：长期股权投资 B 公司 （投资成本）100说明:追溯 2008 年分配的股利、追溯调整（三）借：长期股权投资 B 公司 100贷：长期股权投资 B 公司 （投资成本）100说明：本步骤比较复杂，本分录为三笔调整分录的合写。、追溯调整（四）借：长期股权投资 B 公司（损益调整） 113.333贷：投资收益 80资本公积其他资本公积 33.333、追溯调整（五） 借：长期股权投资 B 公司（投资成本） 1000 贷：长期股权投资 B 公司 1000说明：这也是一部复杂的调整，其中涉及许多隐含
8、条件。A 公司共投资1000+3000=4000 万，占 B 公司股份的 30%，这时“B 公司股份”的公允价值为400030%=13333.33 万，B 公司截至投资日，净利润为 800 万，指的是 2009 年 1 月 1 日至投资日累计所得的净利润，而 B 公司 2007 年未分配利润为 2200 万，2008 年 3000 万，2008年分出去 1000 万，2009 年分出 4000 万，尚有 200 万未分配，故追加投资当年确认投资收益80 万，追溯确认 20 万，两次投资期间，B 公司所有者权益公允价值变动 13333.33-12000=1333.33 万，净利润为 800+20
9、0=1000 万，则其他资本公积为 333.33 万，A 公司追加投资时确认 33.333 万7、2009 年 12 月 31 日（确认投资收益）借：长期股权投资 B 公司（损益调整） 660贷： 投资收益 660说明：本次确认（3000-800）30%=660 万。8、2010 年 4 月 1 日（宣告分配股利）借：应收股利 740贷：长期股权投资 B 公司（损益调整） 7409、2010 年 5 月 1 日（股利分配）借：银行存款 740贷：应收股利 740长期股权投资账面价值=800+3000+200+113.333+660-740=4033.333 万10、2010 年 12 月 31
10、 日（确认投资损失）借：投资收益 8433.333贷：长期股权投资 B 公司（损益调整） 33.333长期股权投资 B 公司（投资成本） 4 000长期应收款 2 000预计负债 2 400说明：B 公司亏损 30000 万，但公允价值下亏损确实 29943 万，因为所购置固定资产的公允价值毕账面价值多 800 万，导致当年 B 公司账面少提折旧 76 万，净利润减少 57 万（有 25%的所得税）。在冲减之后，尚有 8982.9-8433.333=549.567 万亏损，应该在备查簿中反映，长期股权投资账面价值为零。11、2011 年 5 月 1 日（追加投资）、确认追加投资借：长期股权投资
11、 B 公司 5 000贷：银行存款 5 000、追溯调整（一）将以前追溯调整再全部冲回，以保证上次追溯调整前的金额。借：利润分配未分配利润 180盈余公积 20贷：长期股权投资 B 公司（投资成本） 200借：长期股权投资 B 公司（投资成本） 100贷：长期股权投资 B 公司 100借：长期股权投资 B 公司（投资成本） 100贷：长期股权投资 B 公司 100借：投资收益 80资本公积其他资本公积 33.333贷：长期股权投资 B 公司（损益调整） 113.333借：长期股权投资 B 公司 1 000 贷：长期股权投资 B 公司（投资成本） 1 000、追溯调整（二）借：长期股权投资 B
12、公司 3 000贷：长期股权投资 B 公司（投资成本） 3 000、追溯调整（三）借：利润分配未分配利润 288盈余公积 32长期股权投资 B 公司（损益调整） 80 贷：长期股权投资 B 公司 400说明：2009 年，应冲减长期股权投资成本金额=（1000+4000+3000-3000-3000）30%-200=400 万应确认投资收益金额=740-400=340 万投资收益应冲去 660 万，本次 340 万，故冲去 660-340=320 万，长期股权投资 B公司（损益调整）转回 740-660=80 万、追溯调整（四）借：长期股权投资 B 公司（投资成本） 4 000长期股权投资 B 公司（损益调整） 33.333长期应收款 2 000预计负债 2 400贷：利润分配未分配利润 7 590盈余公积 843.333长期股权投资账面价值=3000+1000+5000-400=8600 万12、2011 年 6 月 1 日（销售商品）借：银行存款 1 170贷：主营业务收入 1 000应交税费应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本 800贷：库存商品 80013、2011 年 8 月 1 日借：银行存款 3 000投资收益 1 300贷：长期股权投资 B 公司 430014、追溯调整（一）将第二次追溯调整的分录全部冲回，再次使用权益法核算
