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1、基于基于 EVA 方法的方法的经济经济效益效益审计审计探探讨讨目目录录内容提要内容提要 .11 引言引言 .12 经济经济效益效益审计审计的概念及的概念及发发展的局限性展的局限性 .221 经济效益审计的概念.222 经济效益审计的基本原理.223 经济效益审计发展的局限性.23 EVA 评评价方法的概念、特点及价方法的概念、特点及优势优势分析分析.431 EVA 评价方法的概念 .432 EVA 评价方法的特点 .433 EVA 评价方法的优势分析 .64 经济经济效益效益审计审计与与 EVA 评评价方法的价方法的结结合合.741 经济效益审计与 EVA 评价方法结合的可行性分析 .842
2、EVA 评价方法用于企业经济效益审计的优势 .85 基于基于 EVA 方法的方法的经济经济效益效益审计审计的方法架构分析的方法架构分析.951 基于 EVA 方法的经济效益审计结构 .952 基于 EVA 方法的经济效益审计评价体系构建 .106 小小结结 .14参考文献：参考文献： .141内容提要内容提要经济效益审计在企业发展和竞争中发挥着积极的作用，然而传统的经济效益审计模式存在一定的局限性。2010 年 EVA 考核将在中国石油全面实施，EVA 评价方法的优势及与经济效益审计结合的可行性，为经济效益审计提供了新的思路。本文在论述经济效益审计中引入 EVA 评价指标优势的基础上提出了基于
3、 EVA 方法的经济效益审计的方法架构，核心是在审计实施阶段，对被审计单位的经营绩效采用核心指标 EVA、财务辅助指标和非财务辅助指标三个层次来进行评价。关键词：EVA 经济效益审计1 引言引言国务院国有资产监督管理委员会副主任黄淑和在央企经营业绩考核工作会议上明确表示， “只考虑利润、不考虑投入成本”的央企考核方式即将终结，国务院国资委下发中央企业实行经济增加值考核方案（征求意见稿），决定从 2010 年对中央企业全面推进 EVA(经济增加值)考核工作，准确反映央企的价值创造能力。集团公司党组会议对 EVA 考核推进工作进行安排部署，决定从 2010 年开始，在两年内全面实施 EVA 考核。
4、1因此，如何将内部审计与 EVA 考核有机的结合起来成为内部审计人员面临的现实问题，在经济效益审计中引入1 郭影：中国石油明年起推行经济增加值考核 ， 中国石油报 ，2009 年 11 月 30 日。2EVA 评价指标不仅有利于发挥评价指标其自身的优势，还有利于更好地发挥效益审计的作用。2 经济经济效益效益审计审计的概念及的概念及发发展的局限性展的局限性21 经济效益审计的概念企业经济效益审计是由独立的审计机构和审计人员，对被审计单位经营活动的经济性、效率性和效果性，按照一定的评价标准独立地进行审查、分析，评价经济效益的优劣，提出改进建议，促进被审计单位提高经济效益的一种审计活动。222 经济
5、效益审计的基本原理经济效益审计与财务收支审计不同，财务收支审计侧重经营收入的合法性，成本费用的真实性，损益计算的准确性；经济效益审计则侧重检查资源利用的经济性，经济活动的效率性和执行目标的效果性，借以改善经营管理，提高经济效益。效益审计通过其评价功能，能够促进企业找漏洞、挖潜力，改进生产技术，变革经营方式和调整管理机能，提高经营决策的科学性，建立健全内部控制制度，从而提高企业竞争能力和获利能力。23 经济效益审计发展的局限性在市场竞争环境下，各种不确定因素对企业前景有着众多的影响，仅仅对一些财务指标进行审计，难以评价企业经营管理工作的经2 蔡春、刘学华：绩效审计论 ，中国时代经济出版社，200
6、6 年。3济型、效率性以及效果性，难以满足企业经营管理的需要。传统的企业经济效益审计模式存在以下局限性：1、经济效益审计模式是一种片面追求财务指标的审计。而一味采取财务指标审计方法，会造成企业管理过分重视取得和维护短期财务成果，在短期业绩方面投资过多，而在长期价值创造方面的必要投资过少。2、经济效益审计中非财务指标数量太少，许多对企业经营管理有着重要影响的非财务因素根本没有涉及，而这些难以进入会计报表的非财物因素（人力资源、技术创新、研究与开发）对企业的考评更为重要。3、评价标准难以确定，具体指标的选择有难度。效益审计最显著的特点就是对审计对象经济活动的经济性和社会性，效率性和效果性等作出审计
7、评价，而这必将涉及到如何运用具体的经济指标，确定评价标准的问题。由于效益审计的对象千差万别，衡量效益的批准，指标又很多，同样的项目会有不同的衡量标准，不同的审计人员会有不同理解与判断，得出不同的结论。4、经济效益审计模式是一种面向过去的审计。经济效益审计是一种基于对过去经营数据的审计，只能获取滞后效应，不能及时的反映最近一个会计期间企业管理行为给企业创造了多少价值或者对企业价值增值有什么不利的影响。5、信息资料的失真直接影响审计结果。我国财经领域的虚假行为还较为严重，特别是会计资料的失真行为，有一定的普遍性，这就4给效益审计带来很大的困难。审计人员必须在完成对被审事项财政财务收支的真实合法，对
8、不真实不合法事项重新进行调整的前提下，才能实施效益审计。因此，会计资料的失真对开展效益审计会带来很大的困难，将直接加大审计风险。3 EVA 评评价方法的概念、特点及价方法的概念、特点及优势优势分析分析31 EVA 评价方法的概念EVA（Economic Value Added）是经济增加值的英文缩写，指从税后净营业利润中扣除包括股权和债务的全部投入资本成本后的所得。其核心思想是资本投入是有成本的，企业的盈利只有高于其资本成本（包括股权成本和债务成本）时才会为股东创造价值。3其公式为：EVAt= EtrCt1其中，EVAt 为公司在第 t 时间阶段创造的经济增加值大小；Et 为公司 t 时间阶段
9、使用该资产获得的实际收益；r 为单位资产的使用成本；Ct1 为 t 时间阶段初使用的资产净值。根据上述公式，当我们衡量一个公司业绩时，如果它们创造的实际收益超过它们在所使用的资产上的平均期望收益值(即资产的使用成本)的话，则该公司或事业部在第 t 时间阶段创造了价值，即经济增加值是正的。32 EVA 评价方法的特点EVA 所反映的不是传统的会计利润，而是经济利润。目前的会计3 张纯：EVA 业绩评价体系研究 ，中国财政经济出版社，2003 年。5核算办法，在计算会计收益时只考虑了债权资本的成本，没有考虑股东投入资本的机会成本，难以全面评价企业经营者有效使用资本和为股东创造价值的能力。因此，与传
10、统会计指标比，EVA 能够更加真实地反映企业的资本使用效率和机制创造能力。即一个有利润的企业，如果 EVA 为负值，说明投资者获得的收益未能弥补所承担的成本，即使会计利润为正，也只是“虚盈实亏”。所以，EVA 是一种全面评价企业经营者有效使用资本和为股东创造价值能力，体现企业最终经营目标的经营业绩考核工具，也是企业价值管理体系的基础和核心。4用 4 个 M 的概念可以最好地阐释 EVA 体系的特点，即评价指标(Measurement)、管理体系(Management)、激励制度(Motivation)以及理念体系(Mindset)。1、评价指标(Measurement)EVA 是衡量业绩最准确
11、的尺度，对无论处于何种时间段的公司业绩，都可以作出最准确恰当的评价。经济增加值以会计利润为基础，但从两个方面不同于会计利润。首先，它是减去资本成本后的剩余收益。其次，他们对营业利润进行相应调整。2、管理体系(Management)EVA 的真正价值，在于企业可以把它作为财务管理体系的基础。以此指导业务经营决策的制定和营运管理，使企业战略规划、资本分配等行为更加符合股东利益，并使年度计划更加有效。从 EVA 的角度看，提升企业价值有三条途径：一是更有效地经营现有的业务，提高业务收入；二是投资预期回报率超出资本成本的项目；三是出售对4 罗雪梅：经济增加值(EVA) 一种新的财务评价指标 ， 会计之
12、友 ，2001 年第 10 期。6别人更有价值的资产，或者通过提高资金使用效率，加快资金流转速度，把资金沉淀从现存营运中解放出来。3、激励制度(Motivation)EVA 还是一种很好的激励制度，目前许多激励报偿计划过多强调报偿，而对激励不够重视。无论奖金量是高还是低，都是通过每年的目标管理计划确定的。在这种体制下，管理人员最强的动机是制定一个易于完成的目标管理预算任务，并且因为奖金是有上限的，他们不会超出预算太多，否则会使来年的目标管理期望值太高。4、理念体系(Mindset)EVA 的引入，还会给企业带来一种全新的理念。在 EVA 制度下，所有财务运营功能都从同一基础出发，为公司各部门员工提供一条有效沟通的渠道。EVA 为各分支部门的交流合作提供了有利条件，为决策部门和营运部门建立了联系通道，并且根除了部门之间互有成见，互不信任的情况。533 EVA 评价方法的优势分析根据 EVA 评价方法的特点，EVA 评价方法与常规财务指标相比具有以下 4 个优势:1、EVA 评价方法下的经济利润不同于公认准则下的会计利润公认准则下的会计利润无法反映公司经营的全貌，因为会计利润大大低估了企业的资本成本，从而无法保障股东的权益能真
