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1、所得税申报表主表附表 2.7正式讲解之前我想就整套申报表的申报依据，申报思路以及填报范围给大家做一简单介绍。整个 2008 年的申报表申报依据是企业所得税法、实施条例以及已经颁布相关税收政策，会计准则以及会计相关制度。整个的申报思路是以间接法申报，申报方法以会计利润为基础，会计利润基础上进行纳税调增或调减。这个是与 2006 年版企业所得税申报表有变化的地方，2006 年是把会计利润以及纳税调整额放在一起，企业收入总额内包括企业会计收入以及税收上所确定的视同销售内容。用间接法申报好处有三方面，第一有利于企业会计人员填报，第二点就是可以利于主管税务机关核实税基，第三有利于税企申报的信息化。这套表
2、主要适用于实行查帐征收的居民纳税人。实行核定征收的纳税人在 2008 年年报时，根据 2008 年下发的核定征收管理办法要使用企业所得税月季度预缴表（B 类）来申报，享受小型微利企业优惠的，需要附报附表五税收优惠明细表。整个 2008 年的申报表包括一张主表，十一张附表。其中附表一和附表二又根据企业的不同类别分了三类，分别是一般企业，金融企业，事业单位，社会团体和民办非企业单位。这个有利于不同类别企业根据其不同的业务填报。下面简单介绍一下主附表的相关关系，根据主表的表格也能看出来，主表大部分数据是根据附表一至附表六而得来的，附表一至附表六即是所谓的一级表，主表项目跟一级附表相对应，二级附表是一
3、级附表中相关系项目的明细反映。下面看一下主表，分为四大部分，分别是利润总额，应纳税所得额，应纳额以及附列资料。刚才已经说过，它的申报思路主要是以会计利润为基础，在会计利润的基础之上，再在第十四，第十五行进行纳税调整以及第二十四行弥补亏损之后得出来第二十五行税收上所确认应纳税所得额，再乘以税收上所确认法定税率 25%就算出来第二十七行应纳税额。如果享受税额式或税率式税收优惠，最后企业应缴纳税额是以上数据减除减免税额和抵免税额之后的税额。第一部分利润总额，从表格来看跟执行会计准则的企业编报的利润表是完全一致，对于这一类企业可以直接根据它的利润表往里面填数就可以。但是这里面要特别注意一下执行企业会计
4、制度的纳税人，对于这类企业它一方面要根据企业编制的利润表相关数据来填报，但有一些数据必须根据企业所核算的会计科目来填报，比如第一行营业收入行，要看一下所核算的主营业务收入以及其他业务收入这两个科目，根据其合计数填报，不管怎么样要确定第十三行利润总额要跟企业所核算的会计利润是一致的，这一个是不可能有差异的。第十三行利润总额也是作为公益性捐赠的计算基数，根据税法相关规定，公益性捐赠按照第十三行的乘以 12%的比例来扣除。第二部分是应纳税所得额，这一部分是企业申报表中最重要，计算起来也最复杂的部分，因为它涉及到附表三和附表四。第 17 至 20 行，这四项包括免税收入，减计收入都是新税法当中的优惠，
5、属于税基式减免，通过纳税调减进行反映，这样可以使企业真正意义上享受到税收优惠。不论利润总额减去这五项之后的数额是正数还是负数，都可以按照企业实际的数额来填写，这样即使造成本年是亏损也可以向以后年度弥补，与以往相比这是对企业比较有利的一个方面。第二十三行纳税调整后所得，如果是负数的话我想大家也都知道这肯定是可以往以后年度结转的亏损额。第 25 行需要强调一下，这一行最小是零，这一行同时也是小型微利企业的判断标准之一。只要不超过三十万元再符合附表五当中填报的相关口径之后就可以享受 20%的税率优惠。第 21 行抵扣应纳税所得额，填这一栏次应该特别注意一下。因为目前根据税法相关规定享受 21 行税收
6、优惠的只有创投企业，实施条例第 97 条当中有明确的规定，创投企业投资未上市的中小高新技术企业满两年的，其投资额的 70%就可以从其当年的应纳税所得额当中来抵扣，当年不足抵扣的可以在以后纳税年度里面结转，这里面很明确，没有结转年度的约束，因此在行填报当中必须要考虑投资额的 70%跟纳税调整后所得的相关关系。总之是不能因此行数据的填报而使得纳税调整后所得小于零。这样说可能比较抽象，举一个例子：例如某企业某年不包括抵扣应纳税所得额的纳税调整后所得是 50 万，该创投企业的投资额是一百万，70%的额度有 70 万，这时候企业正确来填报的话是第 21 行应该只填写 50 万元。剩余的二十万元应该可以向
7、以后年度无限期来结转。如果企业填报错误，它第 21 行填写是 70 万元就会造成纳税调整后所得为-20 万元，这 20 万元就体现为是企业当年亏损，只能够在以后的五个纳税年度里来弥补，如果是这样的话就会使得创投企业优惠打折扣。第 22 行是境外应税所得弥补境内亏损，虽然境外应税所得计征企业所得税管理办法还没有出台，但从第 22 行的填报口径来看，境外所得肯定可以弥补境内亏损，而且境外所得不仅可以弥补境内本年亏损，而且还可以弥补境内以前年度亏损。在弥补的顺序上境外应税所得应该是先弥补本年亏损然后再弥补以前的亏损。第三部分是应纳税额，主要根据相关附表以及表内的钩稽关系填报，难度不大。这里面特别注意
8、一下第 31 和 32 行，31，32 行因为前面第 22 行已经弥补境内亏损，所以这两行在境外所得境内交税时要注意不包括境外所得弥补境内亏损那一部分。第 35，36，37 行主要体现新税法实施之后跨地区汇总纳税企业由总机构汇算清缴的税收政策，把各分支机构季度预缴入库税款包括在内，多退少补由总机构进行。第四部分是附列资料，主要用于统计，与本年申报无关。以入库为口径，统计上年度实现的税款对本年度所得税入库税额造成的影响，根据填表说明来填就可以。下面讲一下第二个表，成本费用明细表。成本费用明细表与收入明细表各栏次基本一致。大家可以看一下这个对照表。这里面把附表一（1）跟附表二（1）做对照，可以看出
9、附表二（1）跟附表一（1）差别主要是附表二（1）少一个营业成本栏次，这里特别注意既然无营业成本栏，在主表填营业成本时就应该是第二行主营业务成本与第七行其他业务成本的和，这一个就是跟附表一（1）所不同的地方。第二点就可以看出它少了一个非货币性资产交易损失，它为什么会少这一行呢？因为从目前实行企业会计制度的企业来看，对于非货币性交易不会产生损失。此外对于执行会计准则的企业，即使会有损失也是当换出资产是固定资产或是无形资产的时候才会有损失，实质上属于资产转让或处置损失。我认为如果没有非货币性资产交易损失的话，它可以直接填到第二行或者第三行，就是营业外支出第二个处置固定资产净损失或者第三个出售无形资产
10、损失里，应该是没有问题的。收入中所特有的政府补助收入这里也没有，多了一个非正常损失。显而易见这三个期间费用也是收入表中所没有的。整个的成本费用表它除了视同销售之外，其余都是根据会计科目所核算的主营业务成本，其他业务成本和营业外支出以及期间费用来填报的。因为第一大部分销售营业成本跟附表一（1）是相对应，在这里就不讲了。主要看一下第二部分营业外支出，大部分项目在相关填表说明里也有。这里面应该报税务机关审批的有固定资产盘亏，债务重组损失以及非常损失。这三项应该是报税务机关批准之后才能够扣除，上午讲的那个财产损失管理办法还没有出台，但是程序应该跟以前的是基本一致的。这里说一下第四个债务重组损失。债务重
11、组损失主要是针对于债权人来说的。债务人是不会产生这一个的损失的，债务人应该是债务重组收益，在附表一中来填报。从目前会计和税收上所规定的债务重组方式有多种，比如说以现金来清偿，以非现金来清偿，债务转资本等等，方式不同它的会计核算也不太相同。现在执行企业会计准则应该说和税收是没差异的。但是执行会计制度的企业是在特定的重组方式下，跟税收有差异。比如说以非现金资产清偿，债务转资本等，这样的话对于执行会计制度的债权人来说，在帐面上不会产生债务重组损失。因为会计制度要求债权人将受让的非现金资产按重组债权的帐面价值入帐。这样的情况下一借一贷相等就不会产生损失，这里不需要填报。举例说比如债权人接受债务人非现金
12、资产抵偿其应收债权十万，该资产在债务人方的帐面价值 6 万，公允价值 8 万元，对于执行会计制度债权人来说会计处理应该是借：库存商品 8.64 借：应交税费应交增值税 1.36 贷：应收帐款 10。而 8.64 是 10 减 1.36 万倒算出的。这个价值跟税收上面所确认的公允价值八万有差距，日后如果是固定资产计提折旧也要做纳税调整。因此如果是执行会计制度的债权人，会计与税收的可能会涉及到两方面，第一个会涉及到资产的入帐价值和计税基础的差异，如果是固定资产的话还会产生折旧的差异。另一个是债务重组损失，经税务机关批准后是可以扣的，因为它帐面上是没有的，因此这一个债务重组损失对于执行会计制度的企业
13、来说需要在纳税调整表当中进行调减。这样的情况也会出现在捐赠上面，捐赠支出也存在这样的问题。假设如果以非现金资产对外捐赠，捐赠资产帐面价值是八十万元，公允价值一百万。执行会计准则的企业同样不存在差异，肯定主营业务收入确认了一百万元，主营业务成本同时确认了八十万元，捐赠支出是将主营业务收入与应交税费的合计数 117 万。如果这个企业捐赠可以全额扣除，比如向汶川的捐赠，这笔交易对所得影响是-97 万元（100-80-117）。而执行会计制度的企业帐务处理按照库存商品的帐面价值来转，营业外支出会产生 97 万元，而用非现金资产捐赠是要视同销售的，这时候虽然它帐面上没有确认收入，但是在税收上我们仍然需要
14、它确认资产转让所得二十万元。这个时候如果只是确认这一笔的话，那很明显能够看出来这笔交易对所得的影响应该是-77 万元（20-97）。同样一笔交易如果只是因为企业会计核算不同使得其税收待遇不同是不合理的，因此这时候对于执行会计制度的，我们应该是视同它对外捐赠也是 117 万元，这样的话需要在纳税调整表中进行纳税调减。第 24 行其他栏次，填报执行会计制度的企业计提的部分准备金，比如说固定资产减值以及无形资产减值，对于一些计提的不在营业外支出中来核算的准备，如坏账准备，就不在这里面来填报，直接填到期间费用就行。对于执行会计准则的企业因为计提各项准备都是计入到资产减值损失里的，在主表第 7 行里面来
15、填报。附表七是以公允价值计量资产的纳税调整表，这一个表只有执行会计准则的企业才填报。公允价值变动损益是 2006 年企业会计准则下发之后才引入的一个新科目，这一个表主要包括三类资产和负债，第一类就是公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二类是公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。第三类是投资性房地产，投资性房地产必须是以公允模式来计量的，如果是以成本模式计量的话就没有必要在这里面来反映。对于公允价值变动损益税务上的处理，它是分三个时段。第一个时段是取得的时候，取得时是以实际发生的支出来确认计税基础。第二个时段是持有期间，公允价值变动损益不计入应纳税所得额。第三个时段是处置和结算时
16、，取得的价款要扣除他历史成本后的差额计入处置或结算期间的应税所得。这几个处理的依据是财税200780 号文件，这里面规定很明确，企业以公允价值计量的相关资产和负债，持有期间公允价值是不计入应税所得，实际处置和结算时才计入实际处置或结算时的应纳税所得额。而在会计上，它的处理方式是跟税收上面完全不同的。在持有期间，它是在估值日按照当日资产公允价值与原帐面价值的差额计入损益，确定了相关收入或损失。在处置时是要按照公允价值与初始入帐金额之间的差额确认投资收益，同时要调整公允价值变动损益。下面举一个例子来看，假设某企业 7 月 5 日以每股 12 元的价格购入 20 万股股票作为交易性金融资产，并且付了相关税费 1.1 万元，在取得的时候，会计上处理是借交易性金融资产240 万，相关税费作为投资收益，作为费用的一种计 1.1 万元，在借方。贷方实际支出存款241.1 万元。税务处理刚才已经说过了，在取得时要以实际支出确认，1.1 万元是肯定不让企业扣除的，相应 20 万股计税基础要确定为 241.1 万元，这样的话就产生一个差异。9 月底股票下降为 11 万，这一个时候要确认公允价
