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1、新准则 主要账务处理成本类.txt24 生活如海,宽容作舟,泛舟于海,方知海之宽阔; 生活如山,宽容为径,循径登山,方知山之高大;生活如歌,宽容是曲,和曲而歌,方知歌 之动听。新准则(2006)主要账务处理成本类5001 生产成本一、本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本,包括生产各种产品(产成品、自 制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。企业(农业)进行农业生产发生的各项生产成本,可将本科目改为“5001 农业生产成本” 科目,并分别种植业、畜牧养殖业、林业和水产业确定成本核算对象(消耗性生物资产、生 产性生物资产、公益性生物资产和农产品)和成本项目,进行费用的归集和分配。企
2、业(房地产开发)可将本科目改为“5001 开发成本”科目。二、本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象(产品的品种、类别、定单、批别、 生产阶段等)设置明细账(或成本计算单,下同) ,并按照规定的成本项目设置专栏。三、生产成本的主要账务处理。(一)企业发生的各项直接生产成本,借记本科目(基本生产成本、辅助生产成本),贷记 “原材料” 、 “库存现金” 、 “银行存款” 、 “应付职工薪酬”等科目。各生产车间应负担的制造费用,借记本科目(基本生产成本、辅助生产成本),贷记“制造费 用”科目。辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他
3、部门提供的劳务和产品,期(月)末按 照一定的分配标准分配给各受益对象,借记本科目(基本生产成本)、 “管理费用” 、 “销售费 用” 、 “其他业务成本” 、 “在建工程”等科目,贷记本科目(辅助生产成本)。企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品,应于期(月)末,借记 “库存商品”等科目,贷记本科目(基本生产成本)。(二)生产性生物资产在产出农产品过程中发生的各项费用,借记“农业生产成本”科目, 贷记“库存现金” 、 “银行存款” 、 “原材料” 、 “应付职工薪酬” 、 “生产性生物资产累计折旧” 等科目。农业生产过程中发生的应由农产品、消耗性生物资产、生产性生物资产和公益
4、性生物资产共 同负担的费用,借记“农业生产成本共同费用”科目,贷记“库存现金” 、 “银行存款” 、 “原材料” 、 “应付职工薪酬” 、 “农业生产成本”等科目。期(月)末,可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配,借记“农业生产成本农产品” 、 “消耗性生物资产” 、 “生产性生物资产” 、 “公益性生物资产”等科目,贷记“农 业生产成本共同费用”科目。应由生产性生物资产收获的农产品负担的费用,应当采用合理的方法在农产品各品种之间进 行分配;如有尚未收获的农产品,还应当在已收获和尚未收获的农产品之间进行分配。生产性生物资产收获的农产品验收入库时,按其实际成本,借记“农产品”科目,贷记
5、本科 目(农产品) 。四、本科目期末借方余额,反映企业尚未加工完成的在产品成本或尚未收获的农产品成本。5101 制造费用一、本科目核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用,在“管理费用”科目核算。二、本科目可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。三、制造费用的主要账务处理。(一)生产车间发生的机物料消耗,借记本科目,贷记“原材料”等科目。(二)发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬,借记本科目,贷记“应付职工薪酬”科 目。(三)生产车间计提的固定资产折旧,借记本科目,贷记“累计折旧”科目。(四)生产车间支
6、付的办公费、水电费等,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。(五)发生季节性的停工损失,借记本科目,贷记“原材料” 、 “应付职工薪酬” 、 “银行存款” 等科目。(六)将制造费用分配计入有关的成本核算对象,借记“生产成本(基本生产成本、辅助生 产成本)” 、 “劳务成本”等科目,贷记本科目。(七)季节性生产企业制造费用全年实际发生额与分配额的差额,除其中属于为下一年开工 生产做准备的可留待下一年分配外,其余部分实际发生额大于分配额的差额,借记“生产成 本基本生产成本”科目,贷记本科目;实际发生额小于分配额的差额做相反的会计分录。四、除季节性的生产性企业外,本科目期末应无余额。5201 劳务成本
7、一、本科目核算企业对外提供劳务发生的成本。企业(证券)在为上市公司进行承销业务发生的各项相关支出,可将本科目改为“5201 待 转承销费用”科目,并按照客户进行明细核算。二、本科目可按提供劳务种类进行明细核算。三、企业发生的各项劳务成本,借记本科目,贷记“银行存款” 、 “应付职工薪酬” 、 “原材料” 等科目。建造承包商对外单位、专项工程等提供机械作业(包括运输设备)的成本,借记本科目,贷 记“机械作业”科目。结转劳务的成本,借记“主营业务成本” 、 “其他业务成本”等科目,贷记本科目。四、本科目期末借方余额,反映企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。5301 研发支出一、本科目核算企业进行研究
8、与开发无形资产过程中发生的各项支出。二、本科目可按研究开发项目,分别“费用化支出” 、 “资本化支出”进行明细核算。三、研发支出的主要账务处理。(一)企业自行开发无形资产发生的研发支出,不满足资本化条件的,借记本科目(费用化 支出) ,满足资本化条件的,借记本科目(资本化支出) ,贷记“原材料” 、 “银行存款” 、 “应 付职工薪酬”等科目。(二)研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,应按本科目(资本化支出)的余额,借 记“无形资产”科目,贷记本科目(资本化支出) 。期(月)末,应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目,借记“管理费用” 科目,贷记本科目(费用化支出) 。四、本科
9、目期末借方余额,反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。5401 工程施工一、本科目核算企业(建造承包商)实际发生的合同成本和合同毛利。二、本科目可按建造合同,分别“合同成本” 、 “间接费用” 、 “合同毛利”进行明细核算。三、工程施工的主要账务处理。(一)企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬 运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用,借记本科目 (合同成本) ,贷记“应付职工薪酬” 、 “原材料”等科目。发生的施工、生产单位管理人员 职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用,借记本
10、科目 (间接费用) ,贷记“累计折旧” 、 “银行存款”等科目。期(月)末,将间接费用分配计入有关合同成本,借记本科目(合同成本) ,贷记本科目 (间接费用) 。(二)确认合同收入、合同费用时,借记“主营业务成本”科目,贷记“主营业务收入”科 目,按其差额,借记或贷记本科目(合同毛利) 。(三)合同完工时,应将本科目余额与相关工程施工合同的“工程结算”科目对冲,借记 “工程结算”科目,贷记本科目。四、本科目期末借方余额,反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。5402 工程结算一、本科目核算企业(建造承包商)根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。二、本科目可按建造合同进行明细核算。三、企
11、业向业主办理工程价款结算,按应结算的金额,借记“应收账款”等科目,贷记本科 目。合同完工时,应将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲,借记本科目, 贷记“工程施工”科目。四、本科目期末贷方余额,反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。5403 机械作业一、本科目核算企业(建造承包商)及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自 有施工机械和运输设备进行机械作业(包括机械化施工和运输作业等)所发生的各项费用。企业及其内部独立核算的施工单位,从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工 机械发生的机械租赁费,在“工程施工”科目核算。二、本科目可按施工机械或运输设备的种类
12、等进行明细核算。施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所 发生的各项费用,可按成本核算对象和成本项目进行归集。成本项目一般分为:人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用(为 组织和管理机械作业生产所发生的费用) 。三、机械作业的主要账务处理。(一)企业发生的机械作业支出,借记本科目,贷记“原材料” 、 “应付职工薪酬” 、 “累计折 旧”等科目。(二)期(月)末,企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工 程进行机械化施工和运输作业的成本,应转入承包工程的成本,借记“工程施工”科目,贷 记本科目。对外单位、专项工程等提供机械作业(包括运输设备)的成本,借记“劳务成本” 科目,贷记本科目。四、本科目期末应无余额。