《金融资产30873》由会员分享，可在线阅读，更多相关《金融资产30873（28页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、金融资产金融资产 3087330873第四章 金融资产第四章 金融资产?第一节 金融资产及其分类?第二节 交易性金融资产?第三节 持有至到期投资?第四节 贷款和应收款项?第五节 可供出售金融资产?第六节 金融资产减值第一节 金融资产及其分类一、金融工具及其内容（一）金融工具的概念 P89（二）金融工具的内容1.金融资产2.金融负债3.权益工具（三）金融工具的特征 P89第一节 金融资产及其分类?二、金融资产的概念及内容（一）金融资产的概念? 金融资产，指企业拥有的现金、从另一企业收取现金或其他金融资产的权利、与另一企业在潜在有利条件下交换金融工具的权利以及另一企业的权益工具。第一节 金融资产及
2、其分类?（二）具体包括?1现金，一般指各种货币资金（第二章已讲述） ；?2从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，?如各种应收款项，具体表现为：应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、基金投资等（不含预付账款） ；第一节 金融资产及其分类?3其他。如一些衍生工具形成的金融资产，以及在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利，如优惠购买权、优惠续租权等；?4持有的其他单位的权益工具。 ?股票作为权益工具，在发行方表现为持有者的权益，而在持有方表现为金融资产。第一节 金融资产及其分类?三金融资产的分类?（一）在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类?1以公允
3、价值计量且其变动计入当期损益的金融资产有活跃市场，以赚取差价为目的?2持有至到期投资有活跃市场，到期日，收回金额，有意图；有能力?3贷款和应收款项无活跃市场?4可供出售金融资产有活跃市场，可以从“持有至到期投资可供出售金融资产”转换，也可直接认定第一节 金融资产及其分类?（二）注意事项?1四种金融资产中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产，在活跃市场中有报价；?而贷款和应收款项在活跃市场中没有报价。?2金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。第一节 金融资产及其分类3.上市公司在二级市场（有活跃市场）购买的股票，不准备或不确定是否长期持有且对被投资方没
4、有重大影响可计入“交易性金融资产”或“可供出售金融资产” （适用第 22 号准则）4.无论有无活跃市场，只要对被投资方有重大影响计入“长期股权投资” （适用第 2 号准则）第二节 公允价值计量且变动计入损益的金融资产一概述（一）以公允价值计量且变动计入损益的金融资产有两个具体类别（二）具体内容1交易性金融资产（满足下列条件之一）金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购；（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于衍生工具，如国债期货、股指期货等，当其公允价
5、值变动大于零时，应将其作为交易性金融资产核算。第二节 公允价值计量且变动计入损益的金融资产国债期货国债期货是指通过有组织的交易场所预先确定买卖价格并于未来特定时间内进行钱券交割的国债派生交易方式。国债期货属于金融期货的一种，是一种高级的金融衍生工具。它是在 20 世纪 70 年代美国金融市场不稳定的背景下，为满足投资者规避利率风险的需求而产生的第二节 公允价值计量且变动计入损益的金融资产?股指期货? 股指期货的全称是股票价格指数期货，也可称为股价指数期货、期指，是指以股价指数为标的物的标准化期货合约，双方约定在未来的某个特定日期，可以按照事先确定的股价指数的大小，进行标的指数的买卖。? 作为期
6、货交易的一种类型，股指期货交易与普通商品期货交易具有基本相同的特征和流程。第二节 公允价值计量且变动计入损益的金融资产?2指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产?（1）目的? 主要是指企业基于风险管理、战略投资需要?（2）条件（符合下列条件之一的金融资产）? 可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：?一是该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况：?二是企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。第二节
7、 公允价值计量且变动计入损益的金融资产?（三）注意事项?1在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。? 计入长期股权投资?2活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：?(1)市场内交易的对象具有同质性；?(2)可随时找到自愿交易的买方和卖方；?(3)市场价格信息是公开的。 ?2活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：?(1)市场内交易的对象具有同质性；?(2)可随时找到自愿交易的买方和卖方；?(3)市场价格信息是公开的。 第二节 公允价值计量且变动计入损益的金融资产?二、账户的设置（一）交易性金融资产成本 ? 公允价值变动 ?
8、（资产负债表日，无论增值或减值，备抵或附加）?（二）投资收益 ?（取得时的交易费用；? 持有期间对方宣告的现金股利或利润；? 处置时产生和转出的损益）第二节 公允价值计量且变动计入损益的金融资产?（三）应收利息 ?（取得时实付款中包含的已到期尚未支付的利息；持有期间再次到期的利息）?（四）应收股利 ?（取得时实付款中包含的已宣告尚未发放的现金股利；持有期间对方宣告发放）?（五）公允价值变动损益 ?（损益类,资产负债表日无论增值或减值，处置时转入“投资收益” ，作为实现的收益）第二节 公允价值计量且变动计入损益的金融资产三、账务处理（一）注意事项?1按照取得时的公允价值作为初始确认金额?2相关的
9、交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）?（1）包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出?（2）不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。第二节 公允价值计量且变动计入损益的金融资产?3如果支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利不计入投资成本，计入“应收股利”?4如果实际的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息计入“应收利息” ；?5企业在持期间取得的利息或现金股利应当确认为投资收益；第二节 公允价值计量且变动计入损益的金融资产?6资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益
10、公允价值变动损益?7处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间 的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益计入“投资收益”第二节 公允价值计量且变动计入损益的金融资产?（二）交易性金融资产的主要会计处理?1取得交易性金融资产时? 借：交易性金融资产成本 （公允价值）? 投资收益 （交易费用）? 应收股利? 应收利息? 贷：银行存款 （实付）第二节 公允价值计量且变动计入损益的金融资产?2持有期间，对方宣告发放现金股利或到期利息的会计处理? 借：应收股利（或应收利息）? 贷：投资收益?3资产负债表日，依据其公允价值? 借：交易性金融资产公允价值变动? 贷：公允价值变动损益 （或相反分录
11、）第二节 公允价值计量且变动计入损益的金融资产?4出售时的会计处理国（两笔分录）? （1） 借：银行存款 （实收款）? 借或贷：投资收益 （倒挤） ? 贷：交易性金融资产成本公允价值变动（注意方向）?（2）借或贷：公允价值变动损益 （取决于账户方向）? 贷或借：投资收益交易性金融资产的披露格式如下： 单选题1.企业发生的下列事项中，影响“投资收益”的是 （ ） 。A.交易性金融资产在持有期间取得的现金股利B.期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额C.期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额D.交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利【答案】 A 判断题?2.企业在初始确认时将某项金融
12、资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。 （ ）?参考答案 错单选题?3.某企业购入 W 上市公司股票 180 万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项 2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126 万元。另外，支付相关交易费用 4 万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A.2700 B.2704 C.2830 D.2834?参考答案：B单选题?42007 年 2 月 2 日，甲公司支付 830 万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利 20 万元，另支付交易费用 5 万
13、元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A810 B815C830 D835?参考答案：A答案解析： 支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应是计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益，所以答案是?83020810（万元） 。单选题5.甲公司于 2006 年 2 月 20 日从证券市场购入 A 公司股票50 000 股，划分为交易性金融资产，每股买价 8 元，另外支付印花税及佣金 4 000 元。A 公司于 2006 年 4 月 10 日宣告发放现金股利每股 0.30 元。甲公司于 2006 年 5 月 20 日收到该现金股利 15 000元并存入银行。至 12 月 31 日，
14、该股票的市价为 450 000 元。甲公司 2006 年对该项金融资产应确认的投资收益为（ ）元。? A.15 000 B.11 000 ? C.50 000 D.61 000?【答案】B?取得股票时=-4000?持有期间 500000.3=15000?两者相抵=15000-4000=11000?6.甲公司 2007 年 3 月 25 日购入乙公司股票 20 万股，支付价款总额为 175.52 万元，其中包括支付的证券交易印花税 0.17 万元，支付手续费 0.35 万元，划分为交易性金融资产。?4 月 10 日，甲公司收到乙公司 3 月 19 日宣告派发的 2006 年度现金股利 4 万元。2007 年 6 月 30 日，乙公司股票收盘价为每股6.25 元。2007 年 11 月 10 日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股 9.18 元，支付证券交易印花税 0.18 万元，支付手续费0.36 万元。甲公司 2007 年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（ ） 。? A.7.54 万元 B.11.54 万元 ? C.12.59 万元 D.8.06 万元?投资成本 175.52-0.52-4=171（万元）?6.2520=125（万元）?171-125=46（万元）公允价值变动损益?出售收入 9.1820-0.18-0.36=183.06（万元）?（1）借：交易性金融
