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1、2006 年北注协年北注协 CPA 慢班慢班会计会计讲义讲义-第第 08 章章 所有者权益所有者权益作者：郑庆华 文章来源：本站原创 点击数： 150 更新时间：2006-1-19第八章第八章 所有者权益所有者权益（郑庆华，2006。1。16）一、本章在考试中的地位1本章在考试中的地位：本章在考试中居于一般地位，考题中的题型主要为客观题型。本章重点是 资本公积的核算。 2本章内容基本没有变化 。 3本章复习方法：资本公积核算应与长期股权投资权益法的核算和外币业务的核算相结合；留存收 益核算应与利润分配核算相结合。二、本章考点精讲 【考点一】实收资本的核算（理解）1资本增加的核算（1）实收资本增
2、加有三条途径：投资者投入；将资本公积转为实收资本；将盈余公积转为实 收资本。（2）股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间 的利息收入后的余额，直接计入当期损益（财务费用）。（3）实收资本增加的账务处理借：银行存款（投入货币资金）原材料（投入存货资产）应交税金应交增值税（进项税额）固定资产（投入固定资产）无形资产（投入无形资产）资本公积（用资本公积转增资本）盈余公积（用盈余公积转增资本）应付账款（债务转为资本）应付债券（可转换公司债券转为股权）贷：实收资本（股本）资本公积资本溢价（有溢价时）2资本减少的核算（1）股份公司减资时，要收购发行的股票，收购价
3、超过面值的部分，溢价发行的，首先冲销溢价收 入，不足部分，凡提有盈余公积的，冲销盈余公积；如盈余公积不足以支付收购款的，冲销未分配利润。（2）减资的账务处理借：股本资本公积股本溢价盈余公积未分配利润贷：银行存款3独资企业改制独资企业改组为股份制企业要注意以下问题：（1）在独资企业改组为股份制企业时，要对资产进行评估，并将评估结果调账。如教材中例 1，某国有 企业改组为股份制企业，假定确定的评估基准日为 2002 年 6 月 30 日，会计师事务所出具评估报告的日 期为 7 月 31 日，经投资方确认的日期为 8 月 15 日。确认后委托会计师事务所进行验资，新的营业执照 签发日为 10 月 1
4、 日。根据规定，应对评估结果进行调账。调账时要注意：在实务中，调账应在新的营业执照签发后进行，因为如果新的营业执照没有签发就调账，则有可能因 改制失败而徒增工作量。比如，本例在 8 月 16 日调账，如果改制失败，根据规定，产权没有转移，评估 结果是不能调账的，还需把账重新调整回来；但从理论上讲，因为账是调在原企业中，将评估结果调账 后重新编制资产负债表，以此资产负债表作为建新账的依据，因此，调账日应为 9 月 30 日。在评估基准日至调账日之间，如本例在 7 月 1 日9 月 30 日三个月期间，改制企业的生产经营是照常 进行的，因此，在这期间的资产数量就会发生增减变化。比如，评估基准日账上
5、有一辆旧汽车，在 7 月 20 日被清理，资产减少了；在 9 月 10 日又新购了一辆汽车，资产增加了。制度规定，只有在评估基准日 账面上有的资产，在调账日依然存在，则评估增值或减值就要调账。否则，在这期间减少的资产，在 9 月 30 日调账时在账上已不存在，无论评估增值或减值都不调账；这期间新增的资产，因为是刚购入，也 不要进行评估了，在 9 月 30 日账面上的价值是多少就是多少。调账时：借：固定资产 1000000原材料 200000短期投资 20000贷：库存商品 100000资本公积资产评估增值 750400递延税款（112 万*33%） 369600（注：资产评估增值 112 万元
6、，需按 33%补交所得税，补交所得税的时点为资产处置当年，因此计入递延 税款）（2）在新的营业执照签发日，企业应建新账。建新账时，应将原企业的净资产按 1：1 折股，将原企业 的净资产各项目转入股本中：借：实收资本 7880000资本公积 750400盈余公积 0未分配利润 0贷：股本 8630400同时要注意，原企业账面的累计折旧不能反映在新企业的账面上，如果沿用原账，则应将累计折旧 转平：借：累计折旧 3000000贷：固定资产 3000000【考点二】资本公积的核算（掌握）1资本公积的形成资本公积包括资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、 关联交易差
7、价、其他资本公积。 2资本公积的使用资本公积主要用于转增资本；但接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、关联交易差价等三个项 目不能直接用于转增资本，待接受捐赠的非现金资产和股权投资处置时，可将接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备转入其他资本公积，此时才能按规定程序转增资本；关联交易差价待上市公司清算时再予 处理。 【考点三】留存收益的核算（理解）1留存收益的内容留存收益包括盈余公积和未分配利润。盈余公积按其用途分为一般盈余公积和公益金两类。一般盈 余公积分为两种：法定公积金和任意公积金。2盈余公积的来源和使用（1）来源。企业当年实现的净利润，一般应按如下顺序分配：按净利润 10%提取法定公积金
8、和按净利润 5%-10%提取法定公益金。公司的法定公积金不足以弥补上一 年度公司亏损的，在提取法定公积金和法定公益金之前，应当先用当年利润弥补亏损；按决议提取任意公积金；按决议向投资者分配股利。中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资，也作为盈余公积，在“盈余公积”科目下设 明细核算。例 1甲中外合作经营企业 2003 年实现净利润 100 万元，用利润 30 万元归还投资，会计处理是：借：利润分配利润归还投资 30贷：盈余公积利润归还投资 30借：利润分配未分配利润 30贷：利润分配利润归还投资 30借：已归还投资（实收资本） 30贷：银行存款 30（2）使用盈余公积主要用于弥补亏损
9、、转增资本。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不 得少于注册资本的 25%。法定公益金可用于职工集体福利，形成集体福利设施。购建集体福利设施时：借：固定资产贷：银行存款借：盈余公积法定公益金贷：盈余公积任意盈余公积3未分配利润的核算（1）未分配利润的形成。未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，由实现的净利润和 涉及损益的会计差错更正形成。（2）亏损的弥补。亏损可分为会计上的亏损和税收上的亏损：会计上的亏损即净利润为负数；税收 上的亏损即应纳税所得额为负数。两者的弥补是不同的：会计亏损的弥补。公司法规定，公司的法定公积金不足弥补上一年公司（会计）亏损的，在提取法定 公积金和法定公益金之前，应当先用当年利润弥补亏损（即不提取法定公积金和法定公益金）。因会计 上的亏损反映在“利润分配未分配利润”的借方，本年度实现净利润时，转入“利润分配未分 配利润”的贷方，自然抵补，不需要进行专门的会计处理。税收亏损的弥补。税法规定，企业发生（税收）亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补， 比如，2003 年应纳税所得额为-100 万元，则在 2004 年-2008 年五年间，如果应纳税所得额为正数，则可 以先弥补 100 万元后交纳所得税。
