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1、建筑施工企业会计建账、科目设置及实务 一、 新账的建立一个项目开工，或者一个企业新建立，都面临着建立新账的问题。建立新账并不难， 通常先应当想好会计科目的设置问题。在做凭证的时候应当想好各科目应当怎么设置明细 科目级数。是采用辅助核算好，还是直接在会计科目下设置明细科目好。一般情况下，是如果涉及的往来单位较多，部门较多且稳定或者项目较多的时候，应 当采用辅助核算的方式（可以根据各会计科目的实际情况分别采用，并不需要同时具备） 。 否则，应当直接在会计科目下设置明细科目，简化工作量。通常情况下，公司本部的账 （涉及的往来单位很多，项目多，部门也比较多且稳定）采用辅助核算比较合适，而单一 的项目账
2、，直接在会计科目下设置明细科目比较好。根据各公司管理的不同，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理（集权式，由 公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式，由公司总部汇总报表） 。采用本部集 中管理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目 只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。 每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。 最后由公司总部汇总各项目的财务报表。7 l( x3 i Y* Y6 l“ , m! y集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况，并对各项目成本实行
3、 实时监控和动态管理，有利于公司加强财务管理。适用于公司本部及附近项目较多的企业。 缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能及时准确地反映公司财务状况；不利于建 筑企业的税收筹划。分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部及时准确的反映其财务 状况，有利于公司的税收筹划。缺点是容易造成项目经理权力过大，滋生腐败。如果项目 财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话，不利于公司的财务管理。实行分权 式要求公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核，但要有相当的权力并能保 持良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。不管采用哪种方式，都要注重强化公司和项目的财务管理，要
4、能充分发挥财务部门核 算、监督、反映的职能 / B( w% v! U6 c+ W3 f1 F 二、会计科目的设置及核算内容建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算 和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。本帖只在此探讨建造合同法准则中规定 建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨。2 T6 n/ P5 J , ?- b) B0 % E+ c2 a（2）材料费（项目/部门核算）（3）机械使用费（项目/部门核算）（4）其他直接费（项目/部门核算）1 L; F F+ s9 / L7 W+ k（5）分包成本（项目/部门核算）（6）间接费用间接
5、费用下设下列明细科目, r. R) C! R; % U7 C通常情况下，应当设置以下明细科目：工资及附加（部门/设备核算）燃料及动力（部门/设备核算）0 t h1 6 ! P4 H- w. r! c折旧费（部门/设备核算）配件及修理费（部门/设备核算）间接费用（部门/设备核算）（三）应收账款! G# 0 A“ g1 K7 z“ o1、应收工程款（往来单位核算） 核算根据工程进度报表或者结算的应收账款2、应收销货款（往来单位核算） 核算施工企业应收产品销售货款 q6 q4 e |8 O$ |: v3、应收质保金（往来单位核算） 根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置 有到期日。4 C7 k
6、* c* F9 L3 6 s1、应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设备款等。2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及分包工程 款的暂估入账） 。1 E% S“ T7 O$ A) P: w9 o9 ?: l a4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。* _+ w. s: O$ X5 F（五）工程结算 （往来单位/项目核算）核算根据业主进度报表签证资料或者工程结 算的款项。% Y“ C6 B. N9 H; 9 z5 y1 p（六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目，只需按项目设
7、置明细科目即可）4 u/ A1 y B; S! X1、 目标成本目标成本下设置以下明细科目（1）人工费（项目/部门核算）（2）材料费（项目/部门核算）（3）机械使用费（项目/部门核算）9 R“ k“ , F$ z0 P（4）其他直接费（项目/部门核算）/ X: X/ e, e1 F) h) z# q（5）间接费用（项目/部门核算）2、税金（项目/部门核算）3、劳动保护费（项目/部门核算）4、公司管理费（项目/部门核算）5、公司利润（项目/部门核算） 工程施工各明细科目的核算内容：1.人工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：“ J5 S9 R, O3 E) I7
8、c（1）基本工资：是指发放给生产工人的基本工资。5 L( 3 I; h( C2 R! x- T8 m（2）工资性补贴：是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房 补贴，流动施工津贴等。（3）生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，包括 职工学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的停工工资， 女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。6 2 G# C- + Z（4）职工福利费：是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提 取） 。) y V. j% H7 Q. H. n1 x（5）生产工人劳
9、动保护费：是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费， 徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。(6)企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等-新企业会计准 则增加内容2材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、 半成品的费用。内容包括：（1）材料原价（或供应价格） 。 c6 |! K: K3 F( g7 h0 N) W（2）材料运杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。（3）运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。（4）采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要
10、的各项费用。7 g7 s0 B) J! e 4 T包括: 采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。 c（5）检验试验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的 费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。不包括新结构、新材料 的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特 殊要求检验试验的费用。3施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运 费。施工机械台班单价应由下列七项费用组成：（1）折旧费：指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值及购置资金的时间价 值。7 b/ _/ f. K* P9 w/
11、K0 （2）大修理费：指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理，以恢复其正常功能所需的费用。! O B r) g) W1 i% o o* o0 A! , |设置了“机械作业”科目的机械使用费为企业设备管理部门向各工程项目部收取的机械 台班费，以上内容只需在“机械作业”科目中核算即可。# , h4 e3 Y8 u k+ R7 G* 4、其他直接费（在预算上被称为措施费）是指为完成工程项目施工，发生于该工程施 工前和施工过程中非工程实体项目的费用。3 f) - Y9 ?8 e3 y1 m8 p9 ?包括内容：（1） 环境保护费：是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。（2） 文明施
12、工费：是指施工现场文明施工所需要的各项费用。* i. w* o, J2 ) i1 i0 S$ N（3）安全施工费：是指施工现场安全施工所需要的各项费用。（4）临时设施费：是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临 时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。临时设施包括：临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓库、办公室、加工 厂以及规定范围内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。临时设施费用包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费。（5）夜间施工费：是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照 明设备摊销及照明用电等费用。3 B“ H; . H1 v* u
13、# a3 （6）二次搬运费：是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。（7）大型机械设备进出场及安拆费：是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或 由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工 现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的 费用。（8）混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、 木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销（或租赁）费用。 Z! K. S # L/ M8 E三、业务处理 根据各公司管理的不同，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理（集权式，由 公司直接
14、编制财务报表）和项目单独管理制（分权式，由公司总部汇总报表） 。采用本部集 中管理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目 只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。 每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。 最后由公司总部汇总各项目的财务报表。集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况，并对各项目成本 实行实时监控和动态管理，有利于公司加强财务管理。适用于公司本部及附近项目较多的 企业。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能及时准确地反映公司财务状况；不 利于建筑企业的
15、税收筹划。分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部及时准确的反映其 财务状况，有利于公司的税收筹划。缺点是容易造成项目经理权力过大，滋生腐败。如果 项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话，不利于公司的财务管理。实行 分权式要求公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核，但要有相当的权力并 能保持良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。不管采用哪种方式，都要注重强化公司和项目的财务管理，要能充分发挥财务部 门核算、监督、反映的职能。$ P7 i3 n6 j) D+ G$ J如果保持项目的独立性的基础上,加以集权,应该也是一个理想的方式.但需要财务软件上 的支
16、持.（ 一）.银行帐户,按总部需要开立,无需按项目开立,过多的银行帐户存在,某种程度在加 重着财务管理的难度及风险.4 x, M! x/ W% l/ 7 A7 （二）.在总部统一的核算中,按项目设置会计人员;财务软件需要实现内部分部门核算 的功能.即在统一的帐套中,每个项目(或部门)是相对独立的,拥有独立的总帐明细帐报表等一 个独立帐套 的特征,但又在总部的统一核算之内.各个具体项目的会计人员,核算本项目的会 计业务.帐套中总部是作为一个与项目平衡的内部核算部门.总部与各项目分部合起来就是公 司的整体帐套.# $ s4 ! T/ 7 , （三）.资金各项目分部独立.通过在内部财务核算中,设置”内部银行存款”科目,实现各 项目部门的资金独立.内部部门核算，分项目部门、公司总部、公司三大部分。对于公司整 体来说,它的资金由银行存款和现金、其他货币资金组成；而项目分部、公司总部的资金由 “内部银行存款”组成；项目分部与公司总部“内部银行存款”合计数为零，因此
