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1、合并财务报表调整抵消分录（一）未实现内部销售利润的抵消 1. 存货中包含的未实现内部销售利润的抵消 第一年 借：营业收入贷：营业成本存货 借：递延所得税资产贷：所得税费用 第二年 借：未分配利润年初贷：营业成本 借：营业成本贷：存货 借：递延所得税资产贷:未分配利润年初 借：递延所得税资产贷：所得税费用 2. 固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵消 第一年 借：营业收入贷：营业成本固定资产原价 借：固定资产累计折旧贷：管理费用 借：递延所得税资产贷：所得税费用 第二年 借：未分配利润年初贷：固定资产 借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初 借：固定资产累计折旧贷：管理费用 借：递延所得税资产
2、贷：未分配利润年初 借：递延所得税资产贷：所得税费用（二）对子公司的个别财务报表进行调整 第一年 将购买日子公司的账面价值调整为公允价值借：存货 固定资产 无形资产 递延所得税资产贷：应收账款递延所得税负债资本公积 期末调整其账面价值 借：营业成本 管理费用 应收账款贷：存货固定资产累计折旧无形资产累计摊销资产减值损失 借：递延所得税负债贷：递延所得税资产所得税费用 第二年 借：未分配利润年初 固定资产 无形资产 递延所得税资产贷：未分配利润年初递延所得税负债资本公积 借：未分配利润年初 未分配利润年初 未分配利润年初 贷：未分配利润年初 固定资产累计折旧无形资产累计摊销未分配利润年初 借：管
3、理费用贷：固定资产累计折旧 借：递延所得税负债贷：递延所得税资产未分配利润年初 借：递延所得税负债贷：所得税费用 （三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法 第一年 借：长期股权投资贷：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资 借：长期股权投资贷：资本公积 第二年 借：长期股权投资贷：未分配利润年初资本公积 （四）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本资本公积盈余公积未分配利润年初商誉贷：长期股权投资少数股东权益营业外收入 （五）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消借：投资收益少数股东损益未分配利润年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末 （六）内部债权债务的抵消
4、1. 应收账款与应付账款的抵消 借：应付账款贷：应收账款 借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失 借：所得税费用贷：递延所得税资产(1) 非同一控制下企业合并。理由：A 公司和 C 公司在合并前后均不受同一 方或相同多方最终控制。 (2) A 公司合并中取得的可辨认净资产的公允价值=（9000+100*75%） *90%=9075*0.9=8167.5 合并商誉=9000-8167.5=832.5 (3) 对子公司个别财务报表的调整 1. 购买日将账面价值调整为公允价值 借：无形资产100贷：资本公积 75递延所得税负债 100*0.25=25 年末调整其账面价值 借：管理费用 10贷：无形资产
5、累计摊销 10 借：递延所得税负债 10*0.25=2.5贷：所得所得税费用 2.5 抵消母公司长期股权投资与子公司所有者权益 借：股本 1000资本公积 7000+75=7075盈余公积 100为本配利润年初 900商誉 832.5贷：长期股权投资 9000少数股东权益 9075*0.1=970.5 2. 将对 C 公司的长期股权投资调整为权益法 2011 年末 C 公司调整后的净利润=972.5-10+2.5=965 借：长期股权投资 965*0.9=868.5贷：投资收益 868.5 借：投资收益 100*0.9=90贷：长期股权投资 90 借：长期股权投资 60*0.9=54贷：资本公
6、积 54 2011 年末长期股权的账面价值=9000+868.5-90+54=9832.5 3. 抵消长期股权投资和子公司的所有者权益 借：股本 1000资本公积 7000+75+60=7135盈余公积 100+97.25=197.25为本配利润年初 900+965-97.25-100=1667.75商誉 832.5贷：长期股权投资 9832.5少数股东权益 9075*0.1=970.5 (4) 抵消长期股权投资 借：股本 1000资本公积 7000+75=7075+60=7135盈余公积 197.25为本配利润年初 1667.75商誉 832.5贷：长期股权投资 9749.25少数股东权益 10832.25*0.1=1083.25
