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1、典当企典当企业业与与 1304 委托委托贷贷款款损损失准失准备备2008 年 12 月在海口召开的全国典委会年会，专题召开了“统一全国典当财务制度”座谈会，财政部陆建桥处长、杨海峰先生受商务部邀请参加了财务专题座谈会，听取了部分典当协会和财会人员代表关于“典当业务会计科目和会计报表”的意见与建议。大家认为：典当公司是经营融资的企业应使用金融类的会计制度；其中，金融类的会计制度中有提留呆账准备科目，典当公司也应该使用，2006 年“财务会计准则应用指南”（中国财政经济出版社）中，1304 贷款损失准备科目有此核算规定，全国许多省市的典当公司已经这么做了，我们应该争取落实。(附：1304 贷款损失
2、准备科目内容)。一、本科目核算企业（银行）贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。企业（保险）的保户质押贷款计提的减值准备，也在本科目核算。企业（典当）的质押贷款、抵押贷款计提的减值准备，也在本科目核算。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项计提的减值准备，可将本科目改为“1304 委托贷款损失准备”科目。二、本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。三、贷款损失准备的主要账务处理。（一）资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。（二）对于确实无法
3、收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记本科目，贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目。（三）已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的贷款损失准备脆弱的典当贷款脆弱的典当贷款 http:/ 2011 年 04 月 18 日 10:16 证券市场周刊香溢融通(10.09,0.03,0.30%)2010 年年报亮丽，但一季度报表难有好预期，仅仅一笔 7100 万元的 违约贷款，计提就将直接冲击公司业绩。这也恰恰暴露了典当公司风险控制的
4、脆弱。 本刊记者 袁京力文 作为 A 股唯一的非银行类金融机构，因紧缩政策导致贷款价量齐飞的香溢融通（600830.SH），受 到华夏系基金的青睐。3 月底，香溢融通发布年报称，2010 年实现净利润 9400 万元，比 2009 年同期增 长超 60%。 不过，早在两年前的一笔 7100 万元典当、租赁款变身委托贷款，而如今发生违约，暴露了这类公 司风险控制的脆弱，这恰恰是投资者最该担心的问题。 根据公司年报当天的公告，香溢融通向杭州现代联合投资有限公司（下称“现代联合投资“）发放的 7100 万元委托贷款出现违约。根据合同，该笔贷款到期日为 2010 年 12 月 25 日，当天现代联合投
5、资并 没有还款付息，而截至今年 3 月 25 日，该笔贷款已经逾期 90 天。香溢融通并没有公布具体的手段来追 偿欠款。 按公司会计政策，其贷款分为正常类、可疑类和损失类，而逾期 90 天是被转为可疑类贷款的分界 点。 如果香溢融通未采取其他措施，这笔委托贷款应当转为可疑类资产。参照 2010 年香溢融通约 20%的 贷款损失准备计提比例，7100 万元可疑类资产需要计提 1400 万元。比较一下 2010 年一季度业绩可以发 现，香溢融通当季的净利润为 1600 万元，可以预期，这笔委托贷款损失的计提将对香溢融通 2011 年一 季度报表产生直接重大影响。 这笔违约贷款如果最终不能顺利追偿，
6、对于 2010 年净利润只有 9400 万元的香溢融通而言，将是一 个重大损失。 以新还旧的违约贷款 香溢融通这笔 7400 万元贷款，是通过类似于银行贷款中的“以新还旧“方式变身而来。 早在 2009 年 6 月 30 日，香溢融通发布公告称，给予现代联合投资 7100 万元的委托贷款，年利率 为 12%，贷款期限为一年。2010 年 6 月，这笔贷款又被展期至当年 12 月 25 日。 至于为何给予现代联合投资如此巨大的款项，香溢融通并没有在公告中明示。反倒是宁波证监局的 一纸整改通知，让香溢融通此前与现代联合投资的业务关联露出端倪。 在 2009 年的一次现场检查中，宁波证监局发现， 在
7、当年 6 月香溢融通向现代联合投资发放 7100 万元委托贷款之时，后者还向香溢融通归还典当款、租赁款合计 6600 万元。 按照这一信息理解，香溢融通之所以发放 7100 万委托贷款，是需要置换出此前的典当款、租赁款。根据商务部联合公安部 2005 年出台的典当管理办法，典当的时间最长不能超过半年。 “为了避免额度较大的死当，不排除公司以委托贷款的方式进行置换，这在一部分典当行中非常普 遍。“浙江台州一位典当公司负责人向本刊记者表示。 对于这笔委托贷款的风险，宁波证监局在整改通知中表示，该方式未能真正化解风险。 不过，香溢融通并不认同宁波证监局的观点，表示通过这种以新还旧的模式，降低了该项业
8、务的风 险。 据了解，该笔委托贷款的抵押物为浙江省家电市场，位于杭州汽车站旁边的秋涛路上，目前经营的 建筑面积为 30300 平方米，其中 17828 平方米办有房产证。 按照香溢融通的解释，新业务方案的保障物为抵押物权，即便是第二顺位，该抵押物剩余权足以覆 盖公司物权，比原有业务模式的保障要大。 不过，一旦出现违约，追偿却是一个大问题。上述典当公司负责人表示，第二顺位债权人追偿债务 需要两个条件：一是第一顺位债权人的债务到期得到偿还，二是第一顺位债权人提起诉讼，“债务人可 以与第一债权人协商合理安排，由此导致第二顺位债权人将长时间无法追偿。“ 受益紧缩政策的标的 香溢融通的主营包含了典当、委
9、托贷款和租赁业务，其盈利模式主要是以自有资金开展贷款业务， 赚取利息收入和手续费。在加息周期和存款准备金率不断提高的前提中，这类业务明显受益。 由于银行贷款时间的滞后和抵押物的严格限制，典当行的应急贷款需求大增，成为浙江民间融资的 重要方式。据记者了解，自 2010 年以来，典当行的累计贷款发放大幅攀升。 记者拿到的一份浙江典当协会 2010 年的工作报告显示，到 2010 年底，浙江省 324 家典当企业发放 贷款累计总额为 306 亿元，比 2009 年增长 47%，行业税后利润也比 2009 年增长近 50%。 贷款需求的增加抬高了利率水平。 根据上述典当行负责人的介绍，目前典当的利率基
10、本不低于 18%，相比起 2009 年已经攀升不少。不 过，仍然低于当地月息 3%的民间高利贷利息。 香溢融通在 2010 年也表现不俗。 根据香溢融通的年报，以包含委托贷款、典当贷款在内的合计数量计算，2010 年末贷款余额达到 10.66 亿元，比 2009 年末 6.74 亿元的贷款余额增长近 60%。 从委托贷款来看，香溢融通在 2009 年共计发生了 3 笔委托贷款，合计金额为 1.71 亿元。而在 2010 年，该公司发生了超过 10 笔共计 3.11 亿元的委托贷款。 这些委托贷款在 2010 年享受了高利率。2009 年，香溢融通发放的委托贷款利率为 12%；而在 2010 年
11、，除了年初一笔 12.5%和上半年两笔 15%的委托贷款外，其余委托贷款的利率均高达 18%。 从贷款数量和贷款利率的攀升来看，香溢融通不失为豪赌加息和紧缩政策将持续的好标的。 公开数据显示，从去年二季度开始，华夏系旗下四只基金开始建仓香溢融通，到年底合计持有 2718 万股，占该公司总股本的比例超过 6%。 坏账打击 不过，加息及相关的紧缩政策也滋生了后遗症：由于企业腾挪资金能力的下降，典当贷款出现坏账 的概率大增。 “经济周期向上时，这肯定是利好的，但如果经济周期下行，则不好说了。“一位曾经调研过香溢融 通的分析师向记者表示。 此次出现 7100 万元的委托贷款违约，也让该笔贷款的本息全额
12、偿还蒙上了阴影。“风险比较大，如 果能还早就还了。“上述典当行负责人表示。 风险控制一直是典当、担保行业的痼疾。2009 年的整改通知中，宁波证监局表示，香溢融通存在较 大的风险问题。一是风险业务比重大；二是起诉或者重组项目进展缓慢。 加上此次出现的 7100 万元委托贷款违约，香溢融通可疑类资产将可能在今年一季度末出现反弹。 根据香溢融通 2010 年的年报，是年香溢融通下属的两家典当行共发生本金分别为 1000 万元、2000 万元和 998 万元的三起典当贷款的重大诉讼，其中只有第一笔收回本金、利息和综合费用，后两笔虽然 偿还了本金和综合费，但贷款利息并未收回。 而这已经是香溢融通在过去
13、三年中风险控制最好的一年。此前，在经济环境相对低迷的 2008 年、 2009 年，由于死当频发，香溢融通的可疑类资产急剧上升。 在金融危机爆发的 2008 年底，香溢融通的可疑类资产比例为 32.45%，2009 年上半年末一度跃升至 42%，但在 2009 年底下降至 25.51%，再至 2010 年的 11.97%。 截至 2010 年底，香溢融通旗下担保公司尚未结案的重大诉讼一共 13 起，其中 2009 年 7 起、2008 年 6 起，涉及的本金金额接近 1 亿元。 而坏账对于规模较小的典当行业不啻为致命打击。即便 2010 年业务发展较好，浙江省 324 家典当 行的税后利润也只有 1.62 亿元，“一笔金额较大的死当，全年就白干了。“上述典当行负责人表示。
