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1、浅议影响和制约浅议影响和制约“四位一体四位一体”良性互动机制的因素良性互动机制的因素“分析、评估、稽查、管理”四位一体互动机制建立以来，在稳定增加税收收入、提升税收分析水平、加强税务稽查、提高税收征管质量和效率等方面都起到了积极的推动作用。但是也要清醒地认识到：这项工作还处于初级阶段，是促进税收工作的有益尝试，很多地方还要通过各个税务部门之间和广大税务干部的不懈努力才能使其健康顺利地发展。任何新生事物在不断发展和完善的过程中，难免出现一些问题和薄弱环节，而这些问题都获多或少影响和制约着事物的健康发展， “四位一体”良性互动机制也不例外，所以有必要对这些影响和制约互动机制发展的因素进行分析，寻找
2、解决问题的方法和途径，以使这项工作真正实现各环节既充分发挥作用，又顺畅协作，共同促进税收工作的进一步提高。一、税收分析环节制约互动机制的因素分析：税收分析工作就是通过对各类涉税数据进行科学的运算、比较、分析，最后得出相对客观的税收分析结果的过程，它是整个互动机制中的欺切入点，税收分析结果的准确度直接影响到纳税评估和税务稽查的效果。所以，税收分析作为互动机制的首要环节，其作用是非常大的。税收分析制约互动机制的因素主要包括以下三点：（一）数据来源，是税收分析结果是否客观的基本因素。税收分析的对象是数据，所以获取数据的渠道是否广泛，是数据分析结果是否科学和客观的基本因素。我们目前获取数据的渠道较前已
3、经有了很大的发展，从综合征管软件，金税工程，四小票软件，进出口退税管理软件等等都能获取企业税收征管数据，使数据源得到了巩固和发展。而要使税收分析工作向更深更广的方面发展，就必须扩大数据来源的渠道。税收分析并不仅仅是信息部门的工作，更要包含纳税评估、税务稽查、税源管理的分析成果，甚至需要工商部门、地税部门、银行部门、公安部门、海关等与之相关的各种信息，只有得到全面准确的数据，通过加工分析后才能得出相对客观的结论，从目前我们的数据来源来看，无论从深度上还是广度上仍还有提升的空间。（二）数据质量高低，是影响数据分析质量的重要因素。数据分析所需的数据量比较大，我们也是想通过对海量数据的处理，力求得出相
4、对准确的分析结果，这就不得不考虑数据质量的问题。因为量变必定会引起质变，数据的质量如果不高，错误数据、缺失数据过多，势必影响数据分析的质量。我们自从使用综合征管软件以来，积累了很多税收征管数据，但也要看到数据质量方面的隐患，这些隐患对数据分析的质量影响比较大。归纳一下大致有以下几点：1、数据缺失。数据缺失的情况有很多原因，比如由于综合征管软件升级后，我们缺失了 2004 年以前的征管数据；对报送和录入财务报表信息的相关制度未严格执行，而导致系统内财务报表信息缺失等等。数据缺失对数据分析的质量影响较大，总体上会影响到历年数据横向分析比较，个体上也使数据分析的全面性大打折扣。2、数据差错。错误数据
5、产生是不可避免的，但差错率的降低是完全有可能控制的。错误数据的量过多过大，一样会影响数据分析的准确度。部分税务人员在思想上认识不够，工作上缺乏敬业精神，在数据录入时就产生了错误数据，加之在数据质量考核管理方面缺少考核管理的方法，淡化了对数据采集的责任感，是差错率不能降低的主要因素。3、数据更新。随着时间的推移，数据的更新问题日益突出。部分企业税收法律意识淡薄，在信息变更后，不及时到税务部门办理变更手续，尤其是经营地址、联系方式、财务人员等变更比较频繁的信息没有得到及时更新，给征收管理带来很多障碍。（三）数据分析应用水平，是数据分析工作提高的关键因素。虽然拥有质量较高的数据，如果没有过硬的数据分
6、析应用能力，也不能得到良好的数据分析效果。所以提高数据分析应用水平，拓宽数据分析思路，是提高数据分析工作的关键。实践证明，拓宽思路，充分发挖掘数据应用价值，就能使数据分析工作达到事半功倍的效果，滞留票分析就是很好的例子。就是通过对企业经营过程中一些活动，结合我们所掌握的数据资源，分析出有共性的涉税问题。只有提高数据分析人员素质，分析和掌握数据与经营活动之间的密切联系的技巧与方法，不断总结经验，提高数据分析应用水平，才能促进数据分析工作更快发展。二、纳税评估环节制约互动机制的因素分析：纳税评估是税务机关根据纳税人报送的纳税申报资料，运用科学手段，对其申报、纳税情况的真实性、准确性、合法性及时进行
7、综合分析和评定的管理工作。随着税收征管的不断深入，纳税评估工作已作为我们一项日常性的重要工作来抓，进一步强化了税源管理，提高了税收征管的质量和效率，降低了税收风险和成本，减少了税款流失，提升了服务水平和纳税人的满意度。但是，随着这项工作的开展，也出现了一系列不容忽视的问题，制约着纳税评估工作的健康发展，具体分析如下。1、纳税评估的法律依据和地位是影响纳税评估工作的主要因素。尽管目前从国家税务总局到省、市、县局都制定了纳税评估管理办法，但税收征管法及其实施细则，均无有关纳税评估具体问题的处理规定，没有直接赋予纳税评估的法律地位，使得纳税评估的整个工作过程始终处于执法的法律边缘，使其相应职责、手段
8、、方法等也都徘徊于管理与稽查之间，具体操作很难有个准确尺度。对纳税人自行查补申报税款，纳税评估对此可以不予处罚，从一定程度上说，虽然提高了纳税人满意度，但税收征管法规定申报不实属偷税行为，纳税评估中关于补税的法律法规依据不足，评估结果处理缺少法律依据，缺乏刚性。2、纳税评估的指标体系不够完善，影响评估的准确性。这个问题应该分两个方面来看。一是纳税评估所依赖的财务数据大多数来自于纳税人，难免出现报送的纳税资料不全，存在虚报、假报、内容填写不全、不规范现象，缺乏真实性。财务数据不能完全反映企业的真实经营情况。这样就导致纳税评估指标值的准确率下降，行业平均值和预警值的误差就会加大，严重影响了评估工作
9、的开展。另一方面，评估指标体系有一定的局限性。我们现行的纳税评估指标体系，一是对所有增值税一般纳税人结合国民经济分类指标，按照生产相似或类似产品进行行业分类，采用加权平均法，测算行业平均值，确定行业税负率作为纳税评估预警值；二是对增值税一般纳税人的整体税负情况进行测算，确定增值税一般纳税人税负率作为纳税评估预警值，实际上这些预警值都是企业真实纳税标准的一种假设，企业被测算的指标只要处于正常值的合理变动幅度内，就被认为已真实申报。但是，评估对象的规模大小、企业产品类型多少等因素以及企业受到所处的环境、面临的风险、资金流向等诸多因素的影响，都会对“预警值”产生较大影响，单凭评估指标测算还是很难合理
10、确定申报的合法性和真实性。纳税评估指标体系的局限性，制约着纳税评估工作的结果和开展方向。3、评估人员素质，也是制约纳税评估工作的因素之一。纳税评估工作是一项业务性较强的综合性工作，除了对纳税人的涉税信息全方位、大容量、多角度地搜索和掌握，还要要求评估人员依据国家政策及自身综合知识和素质，定性与定量分析相结合，从多层次对税源状况、纳税申报情况进行细致的案头分析，逐步审定申报数据的真实性、准确性。要做好纳税评估工作，需要一批精通财务会计、计算机操作技能以及和纳税人约谈具有一定的专业技巧的高素质人员。但是目前普遍存在干部结构不尽合理的现象，具备既会计算机操作，又通晓财务会计，能分析财务指标的税务干部
11、很少，评估人员的业务水平参差不齐，不善于从掌握涉税信息中找出蛛丝马迹，挖掘出深层次的问题，使评估工作流于形式，停留在看看报表、对对数字的浅层次上，评估工作的中期监督作用没有充分发挥。4、向税务稽查移交案件不够规范。在互动机制中明确规定：对纳税评估中发现有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，移交稽查部门进行处理。其实是为了解决纳税评估在处理涉税问题上缺乏法律依据或地位方面问题的有效途径，可以说为税务稽查工作的顺利开展打下了一定的基础，提供了较为准确的案源。但在实际操作中，往往没有达到预期的效果，其原因主要有两方面。一是将纳税评估工作混同于税务检查，认为评
12、估和查账没什么两样，其实二者有很大的不同。纳税评估可以说类似于税务稽查的稽查选案工作，是通过纳税评估指标对企业各项涉税数据的分析而确定评估对象的过程，继而对有疑点的纳税人进行约谈和调查，但往往到这一阶段，就出现已经演变成了税务检查的情况。二是对是否满足移交稽查部门的条件含糊不清，有的直接以评估指标异常为由就移交稽查部门了，忽略了是否具有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为这一前提，不仅违反了互动机制的要求，也降低了稽查效果。三、税务稽查环节制约互动机制的因素分析：税务稽查工作在互动机制中也起着非常重要的作用，虽然在案源方面要受到纳税评估环节的制约，但在进一步查
13、证纳税人涉税问题方面，确实具有一定的工作优势。但在目前互动机制工作中，税务稽查在发挥其应有的作用上还比较欠缺，其原因分析如下：1、税务稽查工作受查帐经验和稽查人员素质因素影响较大，很难形成固定的检查方式方法，加上纳税人经营情况比较复杂，仅依靠有限的评估分析结果必定会出现稽查结果上的差异。但在税务稽查的过程中，也出现未按照纳税评估疑点的思路进行检查，漏查的情况也时有发生，说明在案件移交问题上，无论从移交内容，上还是在移交形式上，或者在反馈的要求上都要有明确的规定，以规范税务稽查在互动机制中的工作方法和行为。2、案例分析工作的水平，是检验纳税评估成果的关键，也是稽查建议制度实施的必要条件。就是要通
14、过深入细致的税务稽查，摸清纳税人评估指标示警的真正原因，总结检查的方法和经验，提出防范的措施和建议。互动机制明确了税务稽查建议制度，只有通过稽查，总结其中的具有共性的问题，才有可能找到解决问题的办法。而目前我们在稽查案例分析上缺乏系统的部署，在发现问题、总结问题和解决问题的能力上还比较欠缺，稽查建议针对性不强，不能很好的结合纳税评估结果，形成了脱节的现象。四、税源管理环节制约互动机制的因素分析：互动机制的最终落脚点是加强税源管理工作，提高税源管理工作的整体水平，而税源管理水平的提高，又会促进其他各个环节的发展，从而达到良性循环的效果。其影响和制约互动机制的因素主要表现在以下几个方面：1、对数据
15、采集和录入工作的重要性方面意识比较淡薄，是影响税收分析质量的主要原因。税收分析所需数据除少部分由企业自行申报录入外，绝大部分是依靠税源管理部门的采集和录入，数据质量全看税源管理部门的责任心和对工作的敬业程度。部分税源管理部门这方面工作比较薄弱，差错率较高，有的信息甚至有编造的情况，对以后的工作危害较大。因此，减少录入错误率和采集数据的准确率是税源管理部门要下工夫解决的问题，及时了解和掌握辖区内纳税人的情况，特别是基本信息的变更情况，及时更新纳税人资料信息，全面采集纳税人涉税信息，准确录入申报征收信息、发票信息等，这些工作看似简单但对提高税收征管水平意义深远。2、各项考核制度落实不够到位，是制约
16、征管数据质量提高的重要因素。认真履行工作职责，严格遵守考核制度，巩固纳税评估成果，积极落实稽查建议制度，是互动机制的最终目标，对于其他各个环节反馈的问题，要及时在税源管理部门得以落实和解决。而保证这些正常运行的有效方法就要依靠科学严谨的考核制度。目前我们正在运行的考核制度不仅有目标管理考核，还有电子执法考核系统以及其他很多种考核制度，而真正落实到位的并不多。所以出现了你考核你的，我继续犯错误的现象，在根本上没有解决以制度考核而杜绝错误发生的问题。一些由于疏忽大意或者误操作引起的错误，在理论上是可以减少甚至杜绝的，这就要看考核制度执行的力度是否严格，考核制度严了，错误率就自然下降了，征管质量也就会随之提高。五、联合协作不够是制约互动机制的关键因素。加强部门间联合协作是保证互动机制健康发展的关键，联合协作不顺畅势必影响互动机制运行的效率和质量。互动机制的四个环节既相互联系，又相互制约，牵一发而动全身，任何一个环节出问题都会影响到全局，任何一个环节之间的配合失调，就会降低整个互动机制的运行效率。从目前的部门间协作的情况来看，虽然较前有一定的提高，但是存在的问题也不少，主要表现
