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1、一肥会计培训中心中级职称培训教程 陈伟明 QQ:95852662 2011 年学习计划进度 表中级职称培训机构：一肥会计培训中心 QQ：95852662 第 1 页，共 6 页平民式顺流逆流学习（先还原，再抵销，后合并）平民式顺流逆流学习（先还原，再抵销，后合并）首先来谈谈顺流与逆流的学习，怎么去理解和帮助记忆顺流逆流中母子公司合并报表里抵销母公司与 被投资单位未实现内部损益？大家都觉得很难，那我今天就来讲述一下我这个平民怎么去理解和记忆这 块知识的。以后分析简称“平民化式顺流逆流学习” 。 （以下例题及相关图表引用东奥张老师讲义内容， 请允许，谢谢） （主要讲解合并报表中的账务处理是怎么去理
2、解和记忆的）原则是：资产对资产，损益对损益。原则是：资产对资产，损益对损益。整个分析过程，我会用平民式（三步曲先还原再抵销后合并）1、 先还原（因为现在是母子公司合并报表，所以我们先把母之前在个别报表中对被投资单位做的未实现 内部交易的抵销先还原）2、再抵销（现在母公司已经没有抵销未实现内部交易，因为前一步已经还原了，所以现在站在合并报表 的角度上，应该进行抵销。那我们第二步就是抵销。怎么做？这个时候我们把母公司与被投资单位作为 一个整体，那他们之间的未实现的内部交易应该抵销。 ）3、后合并（那现在母公司在合并报表中的账务处理就是把前面第一步与第二步的账务处理合并起来） （那最后我们合并报表时
3、，已经把企业因为内部交易而未实现的损益已经抵销了，是完成权益法核算）平民式逆流学习一肥会计培训中心中级职称培训教程 陈伟明 QQ:95852662 2011 年学习计划进度 表中级职称培训机构：一肥会计培训中心 QQ：95852662 第 2 页，共 6 页【教材例 5-12】甲公司于 209 年 1 月 1 日取得乙公司 20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大 影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。209 年 8 月，乙公司将其成本为 9 000 000 元的某商品以 15 000 000 元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商 品作为存货。至
4、209 年 12 月 31 日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司 209 年实现净利润 48 000 000 元。假定不考虑所得税因素。 甲公司在按照权益法确认应享有乙公司 209 年净损益时，应进行以下账务处理： 借：长期股权投资乙公司损益调整 （48 000 000-6 000 000）20% 8 400 000 贷：投资收益 8 400 000 进行上述处理后，甲公司如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益 体现在甲公司持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整： 借：长期股权投资乙公司损益调整 （15 000 000-9 000 000）20%1 2
5、00 000 贷：存货 1 200 000 张志凤老师手写：乙15 000 000抵销：借：营业收入 3 000 000（15 000 00020%）贷：营业成本 1 800 000（9 000 00020%）1 200 000（6 000 00020%）合并报表上：借：长期股权投资 6 000 00020%贷：存货 6 000 00020%9 000 000存货甲账上(6 000 00020%)有子公司丙甲个别报表：借：长期股权投资损益调整 48 000 00020%贷：投资收益 48 000 00020%借：投资收益 6 000 00020%贷：长期股权投资损益调整 6 000 00020
6、%分析如下：首先我们甲公司已经在个别报表中，已经做了账务处理。借：长期股权投资损益调整 48 000 00020%贷：投资收益 48 000 00020% 这一步分录是因为被投资单位实现利润甲公司权益法下的账务处理。借：投资收益 6 000 00020%贷：长期股权投资损益调整 6 000 00020%一肥会计培训中心中级职称培训教程 陈伟明 QQ:95852662 2011 年学习计划进度 表中级职称培训机构：一肥会计培训中心 QQ：95852662 第 3 页，共 6 页这一步是把未实现的内部交易抵销。那假如甲公司有子公司（丙公司）需要合并报表，那现在合并报表中怎么处理？我们用平民式三步曲
7、来 分析。 1、 先还原（因为现在是甲与丙合并报表，所以我们先把甲之前在个别报表中对乙公司做的未实现内部交 易的抵销先还原）借：长期股权投资损益调整 6 000 00020%贷：投资收益 6 000 00020%2、 再抵销（现在甲公司已经没有抵销未实现内部交易，因为前一步已经还原了，所以现在站在合并报表 的角度上，应该进行抵销。那我们第二步就是抵销。怎么做？这个时候我们把甲公司与乙公司作为一 个整体，那他们之间的未实现的内部交易应该抵销。账务处理如下：） 借：营业收入 3 000 000（15 000 00020%） （这是在乙公司账上的）（这是在乙公司账上的）贷：营业成本 1 800 00
8、0（9 000 00020%） （这是在乙公司账上的）（这是在乙公司账上的）存货 1 200 000（6 000 00020%） （这是在甲公司账上的）（这是在甲公司账上的）以上抵销分录是把甲与乙作为一个整体应该抵销的分录，那现在我在回到甲公司账务处理的角度上去 处理。营业收入与营业成本这两个形成的损益是乙公司的，反映在乙公司账上的，那我们作为甲公司，乙公 司实现利润或亏损也可以理解成我们甲公司对乙公司按份额应该享有的收益或损失（因为我们甲公司对 乙公司是投资，投资有关的损益应该用“投资收益” ） ，那么我现在就应该把抵销分录变成： 借：投资收益 3 000 000（15 000 00020%
9、） （营业收入是乙公司的，变成甲的用投资收益）贷：投资收益 1 800 000（9 000 00020%） （营业成本是乙公司的，变成甲的用投资收益）存货 1 200 000（6 000 00020%） （存货本来就是甲公司账上的，这不用变） 最后变成：最后变成：借：投资收益 1 200 000（3 000 000-1 800 000）贷：存货 1 200 000（6 000 00020%）3、 后合并（那现在甲公司在合并报表中的账务处理就是把前面第一步与第二步的账务处理合并起来） （那最后我们合并报表时，已经把企业因为内部交易而未实现的损益已经抵销了，是完成权益法核算）借：长期股权投资损益调
10、整 6 000 00020%贷：投资收益 6 000 00020%借：投资收益 1 200 000（3 000 000-1 800 000）贷：存货 1 200 000（6 000 00020%）合并后（把与合并）借：长期股权投资 6 000 00020%贷：存货 6 000 00020%平民式顺流学习【教材例 5-13】甲公司持有乙公司 20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。209 年，甲公 司将其账面价值为 9 000 000 元的商品以 15 000 000 元的价格出售给乙公司。至 209 年 12 月 31 日，一肥会计培训中心中级职称培训教程 陈伟明 QQ:95852662
11、 2011 年学习计划进度 表中级职称培训机构：一肥会计培训中心 QQ：95852662 第 4 页，共 6 页乙公司未将该批商品对外部第三方出售。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允 价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司 209 年实现净利润 30 000 000 元。 假定不考虑所得税因素。 甲公司在该项交易中实现净利润 6 000 000 元，其中的 1 200 000 元是针对本公司持有的对联营企 业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行如下的账务处理： 借：长期股权投资乙公司损益调整（30 000 000-6 0
12、00 000）20%4 800 000 贷：投资收益 4 800 000 甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应进行以下调整： 借：营业收入（15 000 00020%） 3 000 000 贷：营业成本（9 000 00020%） 1 800 000 投资收益 1 200 000 张志凤老师手写：乙9 000 000抵销：借：营业收入 3 000 000（15 000 00020%）贷：营业成本 1 800 000（9 000 00020%）1 200 000（6 000 00020%）合并报表上：借：营业收入 15 000 00020%贷：营业成本 9 000
13、 00020%投资收益 6 000 00020%15 000 000存货乙账上(6 000 00020%)有子公司丙甲个别报表：借：长期股权投资损益调整 30 000 00020%贷：投资收益 30 000 00020%借：投资收益 6 000 00020%贷：长期股权投资损益调整 6 000 00020%分析如下：首先我们甲公司已经在个别报表中，已经做了账务处理。借：长期股权投资损益调整 30 000 00020%贷：投资收益 30 000 00020% 这一步分录是因为被投资单位实现利润甲公司权益法下的账务处理。借：投资收益 6 000 00020%贷：长期股权投资损益调整 6 000 00020%这一步是把未实现的内部交易抵销。那假如甲公司有子公司（丙公司）需要合并报表，那现在合并报表中怎么处理？我们用平民式三步曲来 分析。 1、 先还原（因为现在是甲与丙合并报表，所以我们先把甲之前在个别报表中对乙公司做的未实现内部交一肥会计培训中心中级职称培训教程 陈伟明 QQ:95852662 2011 年学习计划进度 表中级职称培训机构：一肥会计培训中心 QQ：95852662 第 5 页，共 6 页易的抵销先还原）借：长期股权投资损益调整 6 000 00020%贷：投资收益 6 000 00020%2、 再抵销（现在甲公司已
