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1、交易性金融资产企业所得税和会计处理的比较例207 年 12 月 31 日，甲公司支付价款 1000 万元二级市场购入乙公司 发行的股票 100 万股，每股价格 10.00 元，另支付交易费用 3 万元。甲公司将 持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影 响。 208 年 3 月 31 日，乙公司宣告发放的每股现金股利 1.00 元； 208 年 4 月 15 日，乙公司派发每股现金股利 1.00 元； 208 年 12 月 31 日，乙公司股票公允价值每股 12.00 元； 209 年 3 月 31 日，乙公司宣告发放的每股现金股利 0.60 元； 209 年 4
2、月 15 日，乙公司派发每股现金股利 0.60 元； 209 年 12 月 31 日，乙公司股票公允价值每股 8.00 元； 210 年 12 月 31 日，甲公司将乙公司股票出售，取得收入 940 万元。207 年 12 月 31 日： （一）会计分录如下： 借：交易性金融资产成本 1000 万元投资收益 3 万元贷：银行存款 1003 万元 借：本年利润 3 万元贷：投资收益 3 万元 借：递延所得税资产 (35%) 0.75 万元贷：所得税费用递延所得税费用 0.75 万元 （二）交易性金融资产的初始计量企业所得税和会计处理的比较 会计按照取得时的公允价值 1000 万元作为初始确认金额
3、，相关的交易费用 3 万元在发生时计入当期损益。企业所得税的计税基础按照取得时的公允价值 1000 万元和相关的交易费用 3 万元之和 1003 万元作为初始确认金额。 企业所得税的计税基础与交易性金融资产的账面价值 1000 万元与其计税基 础 1003 万元之间产生了 3 万元的可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税 资产 0.75 万元(35%) 。 会计所确认的减少当期投资收益 3 万元，企业所得税法不予确认，当期的 应纳税所得额应调增 3 万元。 计算过程： （1）207 年 12 月 31 日当期应交所得税 应纳税所得额=会计利润-3+调增额 3=0（万元） 应交所得税=025=
4、0（万元） （2）207 年 12 月 31 日日递延所得税 期末递延所得税负债 （025） 0.00期初递延所得税负债 0.00递延所得税负债减少 0.00 期末递延所得税资产 （325） 0.75期初递延所得税资产 0.00递延所得税资产增加 0.75递延所得税=0.00-0.75=-0.75（万元） （收益）208 年度: （一）会计分录如下： 208 年 3 月 31 日： 借：应收股利 100 万元贷：投资收益 100 万元 208 年 4 月 15 日： 借：银行存款 100 万元贷：应收股利 100 万元 208 年 12 月 31 日： 借：交易性金融资产公允价值变动 200
5、万元贷：公允价值变动损益 200 万元 借：公允价值变动损益 200 万元投资收益 100 万元贷：本年利润 300 万元 借：所得税费用递延所得税费用 50.00 万元贷：递延所得税资产 0.75 万元递延所得税负债 49.25 万元 （二）交易性金融资产的持有收益和公允价值变动调整企业所得税和会计 处理的比较 （1）企业所得税法实施条例规定，连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票满 12 个月取得的投资收益属于免税收入。当期的应纳税所得额应调减取得的投资 收益 100 万元。 （2）交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值 1200 万元反映， 公允价值的变动 200 万元计入当期
6、损益。企业所得税法对资产负债表日交易性 金融资产成本的调整及确认的公允价值变动损益不予确认，当期的应纳税所得 额应调减 200 万元。 计算过程： （1）208 年 12 月 31 日当期应交所得税 应纳税所得额=会计利润 300-调减额 300=0（万元） 应交所得税=025=0（万元） （2）208 年 12 月 31 日递延所得税 期末递延所得税负债 （19725） 49.25期初递延所得税负债 0.00递延所得税负债增加 49.25 期末递延所得税资产 （025） 0.00期初递延所得税资产 0.75递延所得税资产减少 0.75递延所得税=49.25+0.75=50.00（万元） （收
7、益）209 年度: （一）会计分录如下：209 年 3 月 31 日: 借：应收股利 60 万元贷：投资收益 60 万元 209 年 4 月 15 日: 借：银行存款 60 万元贷：应收股利 60 万元 209 年 12 月 31 日： 借：公允价值变动损益 400 万元贷：交易性金融资产公允价值变动 400 万元 借：本年利润 340 万元投资收益 60 万元贷：公允价值变动损益 400 万元 （二）交易性金融资产的持有收益和公允价值变动调整企业所得税和会计 处理的比较 （1）企业所得税法实施条例规定，连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票满 12 个月取得的投资收益属于免税收入。当期的应
8、纳税所得额应调减取得的投资 收益 60 万元。 （2）交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值 800 万元反映， 公允价值的变动 400 万元计入当期损益。企业所得税法对资产负债表日交易性 金融资产成本的调整及确认的公允价值变动损益不予确认，当期的应纳税所得 额应调增 400 万元。 计算过程： （1）209 年 12 月 31 日当期应交所得税 应纳税所得额=-340-60+400=0（万元） 应交所得税=025=0（万元） （2）209 年 12 月 31 日递延所得税 期末递延所得税负债 （025） 00.00期初递延所得税负债 49.25递延所得税负债减少 49.25 期末递延
9、所得税资产 （20325） 50.75期初递延所得税资产 0.00递延所得税资产增加 50.75递延所得税=-49.25-50.75=-100.00（万元） （收益） （3）确认所得税费用 借：递延所得税资产 50.75 万元递延所得税负债 49.25 万元贷：所得税费用递延所得税费用 100.00 万元210 年度: （一）会计分录如下： 210 年 12 月 31 日： 借：银行存款 940 万元交易性金融资产公允价值变动 200 万元贷：交易性金融资产成本 1000 万元投资收益 140 万元 借：投资收益 140 万元贷：本年利润 140 万元 借：所得税费用递延所得税费用 50.75
10、 万元贷：递延所得税资产 50.75 万元 （2）交易性金融资产处置企业所得税和会计处理的比较企业所得税确认交易性金融资产的损益=940-1003=-63 万元 会计确认交易性金融资产的处置收益为 140 万元， 企业所得税确认交易性 金融资产的损失为 63 万元，当期的应纳税所得额应调减 203 万元（63+140） 。 计算过程： （1）210 年 12 月 31 日当期应交所得税 应纳税所得额=140-（63+140）=-63（万元） 应交所得税=025=0（万元） （2）210 年 12 月 31 日递延所得税 期末递延所得税负债 （025） 00.00期初递延所得税负债 00.00递
11、延所得税负债减少 00.00 期末递延所得税资产 （025） 00.00期初递延所得税资产 50.75递延所得税资产减少 50.75递延所得税=0.00+50.75=50.75（万元）交易性金融资产 单位：万元差异递延所得税项 目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异递延所得税负债递延所得税资产207年12月31日300310102.5208年12月31日3143104209年12月31日800100320350.75递延所得税负债递延所得税资产所得税费用递延所得税费用借贷余额借贷余额借贷余额207年12月31日0.00 2.5借2.52.5贷2.5208年12月31日1贷12.5借0.00 3.5 借1209年12月31日10.00 010210年12月31日0.00 50.75 0.00 50.75 0.00
