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1、年终决算前企业所得税纳税筹划的总体思路年终决算前企业所得税纳税筹划的总体思路 一、收入（销售）总额的控制：收入总额可以分解为销售单价和销售数量。为了控制销售总额，企业经常采用的方法是对关联企业搞定价转移，就是以低于市场公允价的价格把商品销售给低税负地区的关联企业，或以高于市场公允价的价格把商品销售给高税负地区的关联企业，使利润流向税负较低的关联企业，从而，使整个利益集团降低税负。控制收入总额的另一个要素是销售数量，筹划的方法不是不销售或少销售，而是推迟销售实现的时间，其方法就是以赊销、分期收款销售、委托代销等方式销售。二、股权投资所得的控制：国税发2000118 号文规定：企业的股权投资所得是
2、指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积中分配取得股息性质的投资收益。凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税三、存货计价方法的合理掌握：1、在盈利企业，存货成本能从收入总额中税前扣除，存货成本的抵扣效应能够完全发挥，因此，应选择前期成本较大的计价方法。2、在享受所得税优惠政策的企业，应选择减免税期成本小、非减免税期成本大的计价方法，以便最大限度的发挥存货的抵扣效应。3、在亏损企业，选择计价方法应同企业亏损弥补期限相
3、结合，计价方法应能使不能得到税前弥补亏损年度的成本费用较低，尽量保证成本费用的抵扣效应得到最大限度的发挥。四、按税收政策合理掌握费用开支：企业生产经营中的期间费用包括管理费用、营业费用、财务费用，这些费用的大小直接影响企业的应纳税所得额。可以将费用项目分为三类：税法有扣除标准的费用项目、税法没有扣除标准的费用项目、税法给予优惠的费用项目。五、合理利用坏帐损失和财产损失的抵税效应抵减应纳税所得额：税法对坏帐损失和财产损失原则上采用直接转销法，企业所得税税前扣除办法对坏帐损失的条件作了规定，国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知对资产永久或实质性损坏的条件作了明确的规定。六
4、、企业集团内部利润的流向控制,应在企业集团内部应统一设置财会部或财务中心，由财会部统一安排集团内部各子公司的利润流向，使集团整体效益最大化。收入总额的纳税筹划收入总额的纳税筹划 一、收入总额差异分析及纳税筹划：2411、收入总额的概说2、财会与税法对收入总额确认的差异（1）收入的确认原则不同(2) 收入确认的条件不同(3) 收入确认的范围不同(4) 收入确认的时间不同(5) 会计收入与分税种的应税收入不同(6) 收入确入选择方式的不同二:让渡资产使用权产生的收入差异(一):分类(二):让渡现金使用权收取的利息收入差异(三):转让无形资产使用权形成的使用费收入差异(四):投资收益差异分析及税收筹
5、划三:资产评估增值的差异四:无法支付款项的差异五: 补贴收入的差异 六:捐赠业务的差异七:营业外收入的差异企业所得税税前扣除项目的筹划企业所得税税前扣除项目的筹划 一:准予税前扣除项目金额：(国税发200084 号) 1、准予扣除项目：纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。准予扣除项目金额=成本+费用+税金+损失税法对扣除项目的要求：真实、合法。2、税前扣除确认应遵循的原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。二:成本核算纳税筹划（一）利用加速折旧政策进行纳税筹划2003 年，国家税务总局关于下放管理的固定资产加速折旧审
6、批项目后续管理工作的通知（国税发2003113 号）规定，允许实行加速折旧的企业或固定资产包括：对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、般舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备；对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备；证券公司电子类设备；集成电路生产企业的生产性设备；外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。第一、对仍采用财务制度规定期间折旧年限的企业，在计算企业所得税时，采用国税发200084 号)规定的最低折旧年限计提固定资产折旧；（二）利用工效挂钩进行
7、纳税筹划国税发200482 号文件规定：各级税务机关不再参与审批工效挂钩方案。要求纳税人在年度纳税申报时，附报行使出资者职责的有关部门制定或批准的工效挂钩方案，并按“两个低于”和实际发放原则对工效挂钩工资申报扣除。主管税务机关应按“两个低于”和实际发放原则对纳税人申报扣除的工效挂钩工资加强审核检查。第二、对符合国税发2003113 号规定的行业或固定资产，采用国税发2003113 号规定的加速折旧法，多计提近期折旧费用； 关于折旧年限的“现行规定”，是指企业正在执行的财政部分行业财务制度和国家其它有关规定。（财税200517 号）多提的折旧怎样抵减应纳税所得额呢？国税发2003113 号文规定
8、，“在纳税申报时自主选择采用加速折旧的方法”，把按税法计提的折旧费用与按会计制度计提的折旧费用的差额，作为纳税调整，填入企业所得税纳税申报表第 62 行“其他纳税调整减少项目”中，并附明细表加以说明，调减应纳税所得额，按调减后的应纳税所得额计算应交企业所得税。这样，在保持利润总额不变的情况下，减少了所得税，增加了净利润。三、管理费用税前扣除的筹划1、税法有扣除标准的费用项目：（1）职工工资：国资委监管的企业执行国资发分配2004209 号文，工效挂钩方案由国资委审批。（2）职工福利费（3）工会经费的计提（4）职工教育经 （5）业务招待费（6）住房补贴（7）住房公积金（8）坏帐及跌价准备金2、税
9、法没有扣除标准的费用项目：（1）劳动保护费（2）劳动保险费1: 社会保障性缴款；2: 企业劳动保险支出（3）差旅费（4）会议费（5）车辆使用费（6）公杂费（7）邮电费（8）外事费（9）董事（股东）会费（10）租赁及物业费（11）修理费（12）水电取暖费（13）折旧费（14）低值易耗品摊销（15）无形资产摊销（16）长期待摊费用摊销（17）会员费（18）总机构管理费3、税法给予优惠的费用项目研究开发费（1）研究开发费的核算范围：新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试制费、技术图书资料费、中间实验费、研究人员的工资、研究设备的折旧费、与新产品的试制和技术研究有关的其他费用，委
10、托其他单位进行科研试制的费用。（2）研究开发费的税收优惠：营业费用、财务费用税前扣除的筹划营业费用、财务费用税前扣除的筹划 （三）营业费用税前扣除的筹划1、营业费用的费用项目：如果企业营销部门单独核算，应设置下列费用项目：工资、职工福利费、运杂费、差旅费、展览费、广告费、业务宣传费、保险费、业务费、代销手续费、佣金、其他。2、广告费：3、业务宣传费4、佣金：符合三个条件可税前列支（1）有合法真实的凭证；（2）支付的对象必须是独立有权从事中介服务的纳税人或个人；（3）支付给个人的佣金，不得超过服务金额的 5%。（四）财务费用税前扣除的筹划1、借款费用：（1）向金融企业借款的利息支出，按照实际发生
11、数扣除；（2）向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率（国税 2003114 号文件规定：含人民银行规定的浮动利率）计算的数额以内的部分，准予扣除；（3）为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款费用。4）从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用。（5）纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本 50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。（6）纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。2、利息收入（1）金融企业存款利息收入，不交营业税，计入收入总额，交纳所得税；（2）纳税人购买除国库券以外
12、的各种债券等有价证券的利息，不交营业税，计入收入总额，交纳所得税；（3）纳税认购买国库券取得的利息按以下规定处理债务重组的纳税筹划债务重组的纳税筹划 一、债务重组方式债务重组指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决，同意债务人修改债务条件的事项。债务重组可分为五种方式：1、以低于债务账面价值的现金清偿债务；2、以非现金资产清偿债务，批债务人转让其非现金资产给债权人以清偿债务。主要有存货，固定资产，无形资产，短期投资，长期投资；3、债务转换为资本，包括国有企业债转股。即债权人将债权转为股权；4、修改其他债务条件，如延长债务偿还期限，延长债务偿还期限并加收利息，延长债务偿还期限并减少债务本金或
13、债务利息；5、混合重组方式，即以上两种或两种以上方式的组合。以债务转为资本清偿债务会计制度规定，债务人以债务转为资本清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。根据这一规定，应分别以下情况进行会计处理。债务人若是股份公司的，将债务账面价值与股权账面价值之间的差额确认为资本公积（股本溢价）。债务人若为非股份公司的，将债务账面价值与股权账面价值之间的差额确认为资本公积（资本溢价）。不难看出，如此处理相当于债务人溢价发行股票或溢价募集股份。债务转为资本时发生的税费，直接计入当期损益。债权人应按重组债权的账面价值作为受让的股本的入账价值。这项
14、规定隐含着债务重组时发生的税费计入当期损益。税法规定，在以债务转换为资本方式进行的债务重组中，除企业改组或者清算另有规定外，债务人（企业）应当将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得；债权人（企业）应当将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本。补贴收入避税的会计处理技巧补贴收入避税的会计处理技巧 一、补贴收入的税法规定：财税字199474 号文规定：1、企业减免及返还的流转税（含即片即退，先征后返）：除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的外，都应并入企业利润，征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利
15、润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。二、补贴收入的会计处理（1）补贴收入的范围，企业会计制度规定，补贴收入包括：企业按规定实际退还的增值税；按销售量或工作量等依据国家的补助定额计算并按期给予的定额补贴；属于国家财政扶持领域给予的其他形式的补贴。如果按会计制度规定，企业计算应收或实际收到各种补贴款（包括退还的增值税）全部贷记“补贴收入”，期末，再将“补贴收入”余额转入“本年利润”，那就是全部计征企业所得税了，这与税法规定也是不符的。（2）收到各类补贴收入的会计处理：在会计实务操作中，对企业收到的各种补贴收入和税费返还，根据返
16、还的税费种类和企业性质分别处理。减免和返还的增值税的会计处理：A、直接减免的增值税借：应交税金应交增值税（减免税款）贷：补贴收入B、实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税。借：银行存款贷：补贴收入企业收到即征即退、先征后退、先征后返还的消费税、营业税，应于实际收到时，作如下会计处理：借：银行存款贷：主营业务税金及附加或其他业务支出直接减免的营业税、消费税，不计提税款、不做帐务处理。例如：技术转让取得的收入，不必计提营业税。企业所得税返还，当实际收到时，按企业的经济类型，作如下处理：A、股份制企业：借：银行存款贷：所得税包括企业按规定以交纳所得税后的净利润再投资所应退回的所得税，以及实行先征后返的所得税。将返还的企业所得税记入“所得税”贷方，相当于抵减了企业所得税费用，增加了净利润，绕过了利润总额，避免交纳企业所得税。B、非股份制企业 ：借：银行存款贷：盈余公积减免税基金对软件产业、集成电路产业即征即退的增值税，于实际收到时：借：银行存款贷：盈余公积减免税基金专项用于技术开发和
