《产品成本与利润何处来- 谈成本会计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《产品成本与利润何处来- 谈成本会计（3页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、销售部门查问该多多推销哪个产品时，财务主管从计算机中找出一份产品边际收益(contribution margin)总表，指出其中百分比最高的数字为贡献度最高，该是卖越多越赚钱的产品。是的但是，如果所计算的数字没将制造产品过程中，限制设施（或是瓶颈设施）的因素列入的话，那么上面被认为利润最高的产品，一般是一种成本观念上局限于销售范畴之片面分析，或可能由于季节需求量高，或是某种促销活动所得的结果。站在对于公司整体范畴而言，这样的数字还不足以显现产品之有效获利情况，例如某个被认为是高边际收益的产品却得用大量限制资源的产能，或是它的淘汰或重做率过高，得花不少额外的资源等等。因而，或许多多销售低边际收益
2、的产品，反而能够取得对公司整体更高的利益。 如以一家公司的两种产品来举例，产品标号 SJU-125 之边际收益是 40%，另一产品 SJU-113 之边际收益是25%。工厂内有台特殊的机器编号 KP-05，被指认为限制资源，而制造一件 SJU-125 得用 1 小时制造，SJU-113 用 0.25 小时制造。 两种售价分别是 SJU-125 是一件 250 元，SJU-113 是一件 180 元。一般一天生产工作是 8 小时，以 TOC的计算方式，生产线的最高产能等于其限制资源之产能，因而 SJU-125 则一天生产 8 件，SJU-113 一天生产 32 件。SJU-125 得 250 元
3、乘以 8 件等于 2000 元，再乘以 40%得 800 元。SJU-113 得 180 元乘以32 件等于 5760 元，再乘以 25%得 1440 元。这个例子中，生产线之限制资源是主要的影响因素，而非边际收益。 深夜静谈十二深夜静谈十二- 产品成本与利润何处来产品成本与利润何处来- 谈成本会计谈成本会计 - 高德拉特博士高德拉特博士This “Late Night Discussion“ is Copyright c 1991 Dr. Goldratt 亚力士，有阵子没看过你的心情这样低落，有任何特别的原因吗？ 嗯，还是老问题。我在公司浪费了一下午的时间，争论削减我部门中一条产品线的提议
4、。这是今年第四次了。有位青年才俊做了一份成本分析， 认定有一条产品线的平均售价比他算出的产品成本低。他立即下了结论，这条产品线该被削减。当削减后，公司的利润会变成亏损，因为省下的营运费用，与丧失的有效产几乎是没得比，他一点都没察觉到！我对这些青年才俊没意见 他们只是在做学校中学到的事。真正让我受不了的是高阶管理争吵不休 我多希望他们能专注于整体利益。 你成功地说服他们不要削减那条产品线了吗？ 是的，成功了。但是坦白说，我想真正说服他们的不是我的论点，而是实际上他们不愿勉强地变动我的部门，因为非常赚钱。 乔纳对我微笑着说，我们为何不利用今晚找出你们一直在争吵的原因？我想，该是做个 TOC 分析的
5、时候了。 好主意，我想要了解为何即使在面对精明、有经验的经理，我常发现成本会计的考虑使营业决策模糊不清。 好乔纳说，它就是我们的不良效应清单上的第一条了，经理人的决策被成本会计的考虑弄得模糊不清。还有什么可加到清单的？ 事实上，产品成本的概念普遍地被采纳。我没质疑地说。 这个说法，我没有任何的异议，但只是好奇，为何你将这个现象关连到不良效应？ 对我而言我开始解释，用于营运的成本是真的钱，我们支付工人钱，支付工程师钱，支付供货商钱，而我们绝没付钱给产品。产品成本只因某些计算才存在。然而，我的同仁有时表现地好像产品成本比我们真正付出的钱还真实。 微笑，他说，还有什么？ 产品利润的概念也是普遍地被采
6、纳。我说，没等乔纳提问，我解释，再一次，相同的现象，产品没有银行账户，是产品的公司赚钱，不是产品。产品利润是一项数学上的项目。就拿今天发生的事为例，借着产品利润不足的名义，他们竟要牺牲公司的利益。 我们该做下一步，连结这些效应吗？乔纳问。 我们有什么呢？产品成本与产品利润事实上普遍地被采纳，同时如此的概念打断营业决策。以前我们见过许多次的情况是，当人们接受一种具有损害的概念，必定这个概念曾是很有效的，而它会成为有害的情形，在于现实情境改变了，人们还继续使用它。 是的我说，因此假如我们想要了解，为何产品成本与产品利润事实上普遍地被采纳，首先必须谈谈它们被创造当时的产业环境。如果我没弄错，约发生在
7、本世纪初期 二十世纪。 是的乔纳说，那时，产业的大多数费用在于原物料与劳工，这两项占总成本的百分之九十以上。我想主要的因素，对我们的讨论是重要的，实际上一般劳工薪资是按件计酬 少做一件少付一件的钱，多一件多付一件的钱。与当今情况比较，我们按时计酬，且支付社会福利金与退休金 多做一件或少做一件，支付相同的金额。 你为何强调这一点？我问。 仅藉此识别在世纪初期，大多数的费用全是变动的。你看，我不认为分辨变动及固定费用是有用的。终究判断是种随意的决定。甚至大楼也不是固定费用，可被卖掉。 乔纳，你把我弄胡涂了。我不理解你的意思。 看看产业界在过去十年他说，总体来说，那些我们称为变动成本的保持不变，而固
8、定成本却已加倍。所以，变动是固定，而固定是在变的。 我笑地很大声，我了解你的意思，我们不该使用变动及固定的理由，但是你说全为变动成本是什么意思？ 我称成本全为变动，是指在营运上即使最小的变化，就得支付的金额。最小的变化是生产与销售多一件或少一件的决定。这样是更为客观的准则。例如，原物料通常全是变动成本 假如你决定多生产一件，必须付供货商更多的原料费用。员工的薪水在世纪初期全是变动成本，今日并非如此。我认为取代使用变动及固定成本两类，更有用的分类是全变动及非全变动成本。 所以，在世纪初期，超过百分之九十全是变动成本。我还是不理解为何对我们的讨论很重要？ 只因为他回答，全变动成本能正确地分配到个别
9、产品，因此在世纪初期，将公司费用分摊到产品，就是今日所称之产品成本是非常合理的概算。 我了解。接受一种很合理的概算比接受当今用于决定产品成本之迂回的计算容易多了。那么产品利润呢？ 他想了会，接着说，销售价格，就像费用在世纪初期，能简单地且大多数的情况是正确地分配到产品。因为净利是总销售额减去总费用，在那时候，公司的净利能合理地概算，以净利分成个别产品的净利的个个部分的作法。 换句话说我继续，在世纪初期，产品利润也是非常合理地概算。但是，乔纳，这些脑力锻炼有什么用呢？虽然产品成本与产品利润是非常合理地概算，谁需要这些会计上有名无实的东西呢？ 好问题他回答，我想得到唯一似乎有理的理由是，这些如你所
10、称的脑力锻炼，是在协助解决一个经理人当时面对的重要问题。那会是什么问题呢？ 有几分钟的时间，我们都没开口。然后我渐渐明白，这不仅是在世纪初期经理人面对的问题，也是当今经理人面对的相同问题。我想这就是我的最大问题。我大声地说，一位经理人如何决定一项局部的行动，或是一项局部的决策，对于公司整体目标的影响？终究我们所有的行动，和大多数的决定都是局部的性质，但是我们试图、希望藉它们达到公司的目标。我们如何将局部与整体一气呵成呢？ 好极了乔纳跳起来，开始在房内走来走去，现在，全开始说得通了。在世纪初期，将费用与净利分配到产品，使能在管理上合理地将公司一个个产品分开。如此当然他们容易处理多了。考虑一个产品
11、比考虑公司所有错综复杂的事物便利多了。如此产品分开的作法提供管理上一种直接方式，以连结其行动及决定与公司的整体目标。 我再想了想。他是绝对正确。我慢慢地说，所以，在世纪初期，分摊成本是非常有利的概念。它使得经理人能够管理。 是的乔纳说但光是概念是不足够的。为了完全利用一个概念，必须开发程序。但因这个概念是如此有力，没多久计算产品成本与产品收益的程序就被开发出来了，就是当今所称之成本会计。 现在我理解了。假如产品成本与产品利润是非常合理地概算，同时能使经理人克服所面对的最大问题，难怪普遍被采纳。现在，我们必须将此理解连结到我们的不良效应清单第一条。为何这样的概念会打断营业决策？我想我能看到关连，但如所学经验，需要具备系统化的连结逻辑，方能厘清到底营业决策是怎样被打断的。 当然他说，那么下次接着谈吧！
