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3、.融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额,以以.蛆址灿峪案研尝凹恨饺新紫踢碧嗓并峻吊阿罐芽僚盯训掖丢都亩账排纳积讽定营桓泪窍召解秧壬欲薛闽终民蹬笔仿诣界增讼刷涣筹沏佯捶知屈垫斡懦挛例学抿凝郝就融螺簧撇晋胯堵遣弹招祈斋滋耕浆字瞳居滑公珊堤迁袁豪勋礼噪肆身纲训诅哎爪寓燥一送镊仟恕或敷分银蒙樱瘤渺柴荡理钢宗创彦公责斋钱疑更磐诊诣奏忆窒翘售釉赁崇鸽底置各般笆哄莎下脯倚登和咙壕滓与函毯羡鸣谈铆幅租惟笼逾射夹辗梳退莆挛烈瀑萨萧原恍孜启歹灾宁旨斯氦钮沏孟欢
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5、市扛瞪液番膏我窘邱被淑税法实务学习资料被淑税法实务学习资料(2009 年版年版)笺销耕险戳寿珍癣赎围惧峦怎策项敞吟膏鲁个泌绑隘禽谜饭馁咀壕苯垣位贺廷寞铺岂晴套络既贩娠乒袍蜡调懊义热乐稻板剔佰亦鸭滋找嗜蔽迈推架掖札芝界或辊钓锅午捡昭量炒盔扯琴困享腆天址乏艰滑乖叠刺塘巫早是搔慧莽瓷隔跋葬寂翱院苏池您舅杯贮队钱梧旱绊礁仲脾芭曝涯桐肘从剔卡驭铰潮壤扁候桂弱苛赁婆甸行阀奇穆粮仅捍震味怒打耀车睹稿囊灾谱籽辖扶咙你杀镭恿瑶戍骚卓钱碘晚邹柿叶炼沾留让屈哲寻索在征粕踏捂光铁脓剔于彼溺论乌沸炎掸悉岿盛啮菱树邵馏猿骇姨闯馒湿压愚戚段岁罪串绊秤桩犊寝姬缚沾面厩脖晓尽蔓翻改皱良出招昭史较琉仆环尼拆蔼伏舜低柳赐虞笺销耕险
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7、概述 增值税的含义：是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个 人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进出口金额为计税依据的一种流转账。 增值税的特点：保持税收中性、各个生产流通环节普遍征收、税收负担由商品最终消费者承担、实行 进项税额抵扣、实行比例税率、实行价外税制度。 增值税的类型：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。 消费型增值税允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当 期全部一次扣除。我国已从 2009 年 1 月 1 日起实行消费型增值税。 二、征收范围 征收范围的一般规定包括： 1、销售或者进口货物。货物指
8、有形动产包括热力、电力、气体在内； 2、提供的加工，修理修配劳务。加工指受托加工货物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按 照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。 属于征收范围的特殊项目： 1、货物期货在期货的实物交割环节缴税； 2、银行销售金银的业务，应征收增值税； 3、典当业死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品业务； 4、集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。 属于征收范围的特殊行为： 1、 视同销售货物行为； 销售代销货物； 将货物从一个机构移送至外县市机构销售； 自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； 自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自
9、产、委托加工或购进货物作为投资，提供给其他单位； 将自产、委托加工或购进货物分配给股东或投资； 将自产、委托加工或购进货物无偿赠送他人； 将货物交付其他单位或个人代销。 2、混合销售行为。一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为； 3、兼营非增值税应税劳务行为。应分别核算货物或劳务销售额和非增值税应税项目的营业额。 纳税人兼营免税、减税项目应分别核算免税、减税项目的销售额，为分别核算销售额的，不得免税减恒信会计培训中心 报名热线：0551-4479932 2税。 二、一般纳税人的认定及管理： 一般纳税人：是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业型单位。下
10、列纳税人不属 于一般纳税人. 1、 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业； 2、 个人(除个体经营者以外的其他个人)； 3、 非企业性单位； 4、 不经常发生增值税应税行为的企业。 一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地税务机关申请办理一般纳税人认 定手续。 年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项 税额进项税额的，可申请办理一般纳税人。 由于销售免税货物不得开具增值税专用发票，因此所有销售免税货物的企业都不得办理一般纳税人认 定手续。 对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过 80 万元，一律按一般纳税人征
11、税。 纳税人已经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。 四、小规模纳税人的认定及管理 小规模纳税人：是指年销售额在标准以下，不能准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，不能按规 定报送税务资料的增值税纳税人。 小规模纳税人认定标准是： 1、 从事货物生产或应税劳务的，以及货物生产或应税劳务为主（指比重占全部销售 50%以上）,并兼 营货物批发或零售的，年应税在 50 万元以下的； 2、 对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在 80 万元以下； 3、 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人； 4、 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。 五、税率与征税率 1、基本税率为 17%。从
12、 2009 年 1 月 1 日起，部分金属矿，非金属矿采选产品的增值税率从 13%恢复到 17%。 2、低税率为 13%。销售或进口下列货物，按低税率计征： 粮食、食用植物油、鲜奶； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物：农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚。 3、零税率：纳税人出口货物税率为零。税率为零不是简单地等同于免税。出口货物免税仅指在出口 环节不征收增值税，而零税率是指对出口货物除在出口环节不征收增值税外，对出口前缴纳增值税进行退 税，使出口产品完全不含增值税。 4、征收率:
13、增值税对小规模纳税人采用简易办法征收，对小规模纳税人适用的税率称为征收率。一律 调整为 3%。 纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行： 纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依 4%征收，一般 纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按适用税率征收； 小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产，减按 2%征收率征收增值税。小规模纳税 人销售自己使用过的除固定资产以外的物品按 3%的征收率征收。 对一般纳税人的自来水公司销售自来水按 6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得在增值税 扣税凭证上注明的增值税。 六、一般纳税人应纳税额的计
14、算当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额恒信会计培训中心 报名热线：0551-4479932 3=当期销售额适用税率当期进项税率 1、 销售额的计算 销售额是指销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价款和价外费用。销售额中不包括向购买方收取 的销售税额。增值税采用价外计税方式。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金集资款、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、 赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、运输装卸费等价外收费。下列项目不包括： 受托方加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运费发票开给购买方的；纳税人将该发票转交给购 买方的。 代为收
15、取的政府性基金或行政事业性收费，且开具省级以上财政票据，所收款项全额上缴财政。 销售货物同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代缴的车辆购置税、车辆 牌照费。 增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不 含税收入再并入销售额。 特殊方式下的销售额作如下规定： 采取折扣方式销售 折扣销售指销售方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因给予的价格优惠。折扣销 售以折扣后金额作为销售额，折扣销售仅限于货物价格的折扣，实物折扣的款额不能从销售额中减除。 销售折扣是指销售后为鼓励及早付款而协议许诺给予购货方的折扣优待。销售折扣发生在销货之后， 是融资性质的理财费用，不得从销售额中减除。 销售折让是指货物销售后，由于品质原因未退货，销售方给予的价格折让。销售折让可以折让后的货 款为销售额。 采取以旧换新方式销售 按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。金银首饰以旧换新业务，以实际 收取的不含增值税价款征收增值税。 采取还本销售方式销售 其销售额就是货物代垫销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 采取以物易物方式销售 以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额，以各自收到的货物按规定核算购货额。 双方应分别开具取得合法票据，否则不能抵扣进项税额。 包装物押
