房地产税收政策培训讲义

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1、房地产税收政策培训讲义房地产税收政策培训讲义房地产税收政策培训讲义.txt时间:2009-07-28 19:58 来源:未知 一、房地产税收涉及的税种与基本规定： （一）税种： 本文转自天津财税 信 息 网,转载请注明出处 取得土地使用权，从事房地产开发、房地产交易（包括房地产转 让、房屋租赁）所涉及：（11 个税种）营业税、城市维护建设税、教 育费附加、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、土地 增值税、印花税、企业所得税、个人所得税等税种， （二）税种的重点是销售不动产营业税： 1、什么是销售不动产？销售不动产是指有偿转让不动产所有权 的行为。这里的有偿包括取得货币、货物或其他经济

2、利益。 不动产是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产，通 常是指建筑物或构筑物及其他土地附着物。 销售是指有偿转让所有权的行为。 2、销售不动产税目的征收范围包括：销售建筑物或构筑物、销 售其他土地附着物、转让不动产的有限产权或永久使用权、单位将不 动产无偿赠与他人，以及销售不动产时连同不动产所占土地的使用权 一并转让的行为。这里的销售，着重点应在有偿转让不动产的“所有 权”上，且不论该建筑物或构筑物是使用过的或是未使用的。 二、相关税收政策及要注意的问题： 天津财税信息网,您身边的 财税专家! （一）房地产开发中的有关税收政策问题： 1、房地产开发企业将自建的不动产对外销售时，其自建

3、行为视 同提供应税劳务，按“建筑业”缴纳营业税。房地产开发企业将承建 的建安工程分包或者转包给其他建安企业的，应代扣代缴营业税。在 开发施工过程中收购应税未税矿产品的，应代扣代缴资源税。 2、单位集资建房销售给职工，属于销售不动产行为，应按“销 售不动产”征收营业税；但同时满足下列条件的，暂免征收营业税。 （1）集资者为未参加房改的职工； （2）建房用地的使用权为集资者所在单位（所有）或以集资者 名义购买； （3）发生的建房费由集资者全额负担，所集资金必须全部用于 建房支出； （4）持有房管部门或房改办集资建房的批文。 3、房地产开发企业在房地产开发过程中签订的“建筑安装工程 承包合同” 、

4、“建筑工程勘察设计合同”等应税凭证应按规定缴纳印花 税。 （二）土地使用权取得方面有关税收政策： 1、纳税人取得的土地属于耕地的，自批准征用之日起满一年时 申报缴纳城镇土地使用税。 纳税人取得的土地属于非耕地的，自批准征用次月起申报缴纳城 镇土地使用税。2、纳税人取得的国有土地使用权证书应按照“权利 许可证照”缴纳印花税。 3、纳税人应当自取得土地使用权之日起 30 日内向主管地税机关 报送土地使用权证书或批准文件复印件，并按照规定的期限申报缴纳 城镇土地使用税。 （三）转让过程中的有关税收政策问题： 1、房地产转让包括转让土地使用权和销售不动产的行为。 以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑

5、物，视同销售建筑 物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为， 比照销售不动产征税。单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产 行为。无偿赠与包括捐赠、赞助、职工福利、奖励等行为。房地产开 发企业将开发产品分配给股东或投资者、用于抵偿债务以及换取其他 企事业单位、个人的非货币性资产的行为，视同销售不动产行为。 2、单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使 用人的更名手续，只要双方签订了在建项目转让合同并取得收入，其 实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为。对于转让在建 项目行为应按以下办法征收营业税： （1）转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚

6、未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形资产”税目中“转让土地 使用权”项目征收营业税。 （2）转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产” 税目征收营业税。在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或 其他建设项目。 3、销售不动产的营业额为纳税人向对方收取的全部价款和价外 费用。全部价款包括取得的货币、货物或其他经济利益。价外费用包 括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他 各种性质的价外费用。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均 应并入营业额计算应纳税额。 4、以“还本”方式销售建筑物，应按向购买者收取的全部价款 和价外费用征收营业税，不得减除“还本”支出。

7、 5、单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权， 以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为 营业额征收营业税。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地 使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的 余额为营业额。 二手房交易有关税收政策 国家税务总局、财政部、建设部下发关于加强房地产税收管理 的通知 自 2005 年 6 月1 日起是 2 年。2006 年 6 月 1 日起从 2 年变成 5 年。2006 年 8 月 1 日起要强制征收个人所得税，实际上这个政策原 来就有，只是没有得到很好的落实。 对个人购买住房不足 5 年转手交易的，销售时按其

8、取得的售房收 入全额征收营业税； 个人购买普通住房超过 5 年（含 5 年）转手交易的，销售时免征 营业税 对个人购买非普通住房超过 5 年（含 5 年）转手交易的，销售时 按其售房收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税。 （四）房屋租赁有关税收政策问题： 1、房地产开发企业建造的商品房已使用或出租、出借的，应按 规定征收房产税。自用和出借的，自房屋使用或交付之次月起分别由 产权人和使用人缴纳房产税，计税依据为自用和出借部分房屋开发成 本扣除 30%后的余值。城镇土地使用税由拥有土地使用权人缴纳。 2、房地产开发企业将开发产品售前出租，包括将待售开发产品 转作经营性资产，先以经营性租赁方式租

9、出或以融资租赁方式租出以 后再出售给他人的，租赁期间取得的价款应按租金确认收入的实现， 缴纳营业税和房产税等；融资租赁期满后产权转移给承租方的，按房 产余值计算征收房产税。 3、对单位和个人出租房屋，应按取得的租金收入缴纳 5%的营业 税和 12%的房产税；但对按租金收入计征房产税低于按房产余值计征 房产税的，按房产余值计征房产税。 对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，按其取得的租 金收入减按 3%的税率征收营业税和 4%的税率征收房产税。个人所 得税减按 10%的税率征收。 转租房屋，营业税按其取得的租金收入为营业额征收，房产税按 差额征收。租赁双方签订的房屋租赁合同按“财产租赁合同

10、”缴纳印 花税。 （五）房地产税收有关优惠政策 1、根据现行税法规定，下列行为，不征相关税收： （1）以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配， 共同承担投资风险的行为，不征收营业税。转让股权，也不征收营业 税。 （2）由于国家建设需要，土地使用者将土地使用权归还给土地 所有者而取得的土地及不动产补偿费不征收营业税。 国家建设需要是指中华人民共和国土地管理法第五十八条规 定的以下情形： a、为公共利益需要使用土地的； b、为实施城市规划进行旧城区改建，调整使用土地的； c、土地出让等有偿使用合同约定的使用期限已满，土地使用者 未申请续期或者申请续期未获批准的； d、因单位撤消、迁移等

11、，停止使用原划拨的国有土地的； e、公路、铁路、机场、矿场等经核准报废的。 (3)个人将不动产无偿赠与他人，不征收营业税。 (4)房地产开发企业及物业管理单位代收的住房专项维修基金， 不征收营业税。 (5)房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠 与直系亲属或承担直接赡养义务人的，不征收土地增值税。 (6)房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会 团体及国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会 福利、公益事业的，不征收土地增值税。 (7)法律法规规章规定的其他不征税行为。 2、根据现行税法规定，下列行为，免征相关税收： （1）土地使用者将土地使用权转让给农

12、业生产者用于农业生产， 免征营业税。 （2）个人自建自用住房和个人购买普通住宅超过 5 年（含 5 年） 转手交易的，销售时免征营业税。个人出租房屋，月营业额未达起征 点的，免征营业税。个人转让普通住宅和互换自有居住用房，暂免征 土地增值税。个人转让自用达五年以上，并且是唯一的家庭生活用房 取得的所得，免征个人所得税。 （3）纳税人按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括 企业向职工出租的单位自有住房，暂免征收房产税、营业税。 （4）纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金 额 20%的免征土地增值税。 （5）因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房 产或收回的土地使用

13、权及因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁， 由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。 三、容易混淆的需要注意的问题： (一)以房换地及以地换房的问题： “以房换地” ，这种情况往往在合作建房的过程中发生，即一方 提供土地使用权，另一方提供资金合作建房，房屋建成后双方按一定 比例分配房屋。当然这也有可能不止两家，但不管有多少家合作建房， 只发生了两种形式的交易行为：一种是提供土地使用权的一方，以部 分土地的使用权为代价，换回了部分房屋；另一种是提供资金的一方， 以部分房屋为代价，获得了部分土地的使用权。对于提供资金的一方， 则发生了销售不动产的行为，应按规定征收营业税。 天津财税网,财 会人

14、员好帮手! （二）以房产抵顶有关债务问题： 单位和个人以房屋抵顶有关债务，不论是双方（或多方）协商决 定的，还是由法院裁定的，其房屋所有权已发生转移，且原房主也取 得了经济利益（减少了债务） ，因此，对单位和个人以房屋或其他不 动产抵顶有关债务的行为，应按“销售不动产”税目征收营业税。 （三）以受托建房房地产企业“受托建房”的征税问题 房地产企业的“受托建房” ，必须同时具备以下三个条件： 1、委托建房的单位有投资计划指标，即由委托方立项； 2、委托建房的单位必须具有的土地使用证； 3、双方必须签有代建房屋协议，并在协议中列明所收取的合理 的“代建费” 。对房地产企业同时具备上述三个条件的“受

15、托代建”业务，不征 收销售不动产营业税，只就“代建费”收入缴纳代理业营业税；不同 时具备上述三个条件的“受托代建”业务，应按销售不动产征收营业 税。 (四)先租后销售的税收问题 例：某房产商采取先租后售的办法销售房产，即与购房者签定协 议，规定购房者先租二年，付租金，二年期满，购房者可以按约定的 价格购买该房产，办理产权过户手续，原先支付的二年租金可以抵减 房款。 一种意见认为，先租后售的实质实际是分期付款方式的变异，因 此应就其取得的租金收入和房款收入的全部征收销售不动产营业税。 另一种意见认为，先租后售是两种行为，租金收入应按租赁业征 税，售房收入应按销售不动产征税。但在售房计税依据上存在

16、不同看 法：一是应按合同规定的售房价款全额征税，不得扣除租金抵减部分； 一是应抵减租金，理由是房产商实际取得的售房款就是这些，不应扩 大计税依据。（六）售后包租的征税问题 所谓售后包租，就是房产商将房产出售的同时，与购房者签定协 议，由房产商将己出售的房产负责包租下来再转租，房产商按规定支 付购房者一定的租金。在具体做法上有两种：(1)不管房产是否能租 出去，房产商均给予购房者一定期限的租金；(2)由房产商代购房者 出租，租金归购房者。这两种方式，以第一种居多。对第一种售后包 租的方式如何征税。 一种意见认为这是还本销售的变异，实质一样，因此只须对房产 商全额征收销售不动产营业税即可，对购房者从房产商处取得的租金 收入可以作为还本收入，不征营业税。 另一种意见认为，售后包租与还本销售有本质区别，因为售后包 租的购房者取得的租金是在以房产的使用权归房产商作为代价的，因 此，除了房产商应全额征收营业税外，对购房者取得的租金收入，应 征收租赁业营业税。正确的应该是后一种意见。