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1、境外人员在中国的个人所得税相关税收政策及征管规定境外人员在中国的个人所得税相关税收政策及征管规定_工资薪金所得工资薪金所得安徽大学经济学院安徽大学经济学院 管治华管治华一、外籍居民纳税人的工资薪金所得纳税义务及计算 二、外籍非居民纳税人的工资薪金所得纳税义务及计算 三、在境内企业担任董事或高层管理职务外籍人个的纳税义务及计算 四、外籍纳税人工资薪金所得纳税征管理相关规定 五、关于享受协定及优惠的相关规定2010 年进行的第六次全国人口普查首次将外籍人员及港澳台居民列入普查对象， 上海市统计局公布的数据显示，2010 年居住在上海市并接受普查登记的境外人员 共有 20.83 万人。 居全国第二位
2、，占全国的 20.4%。 据此估计，全国有一百多万人。2013 贝克汉姆担任中超形象大使，签订一份不少于 2000 万元人民币的 1 年代言合 同。这笔资金由中超合作伙伴IMG(国际管理集团)公司提供。 若是以个人名义与 IMG 公司签约，按个人所得税个人所得税规定则贝克汉姆要就此所得纳税， 按营业税规定还要就此收入纳营业税。 但本案例有两个独特点： 一是纳税义务人贝克汉姆是独立劳务独立劳务所得，不是一般就业雇佣关系，因此按个人所 得税的劳务所得纳税，不是按照工资薪金所得纳税，故不属于本次课程的内容范围。二是此类所得属于外籍“演员、运动员”类所得，在纳税义务天数的时间确定上不同 于一般雇员。故
3、也不属于本次课程的内容范围。一、关于判定纳税义务时如何计算在中国境内居住天数居住天数问题 对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数中国境内居住天数，以便依照税法 和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留 天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其 在华实际逗留天数。 临时离境：是指一个纳税年度中一次不超过去 30 日或者多次累计不超过 90 日的离 境。纳税人临时离境不扣减在我国的居住日数。 例：某外国人在一个日历年度内，仅 10 月 1 日离境，10 月 31 日回到国内
4、，其是否为中国 的居民纳税人？境内来源所得境外来源所得居住时间纳税人性质境内支付境外支付境内支付境外支付90（183）日内 非居民（高管）（）（）免（）（）90（183）日 -1 年内非居民（高管）（）（）（）（）1-5 年居民（高管）（）（）（）（）免5 年以上居民（高管）（）（）（）（）中华人民共和国个人所得税法 中华人民共和国个人所得税实施条例 国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问 题的通知 （国税发（国税发200497 号）号） 关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干问题的通知 （国税函发国税函发 1995125 号号） 关于在中国境内无住所
5、的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知 （国税发国税发 1994148 号号） 财政部国家税务总局关于在华无住所的个人如何计算在华居住满五年问题的通知 （财税（财税199598 号）号） 关于在中国境内担任董事或高层管理职务无住所个人计算个人所得税适用公式 的批复 （国税函（国税函2007946 号）号） 中华人民共和国国务院令2011600 号文件规定： 国务院关于修改中华人民共和国个人所得税法实施条例的决定第二十七、 二十九条关于外籍人员工资薪金费用扣除标准关于外籍人员工资薪金费用扣除标准 境外所得人个所得税征收管理暂行办法 （国税发国税发1998126 号号） 关于加强外籍人员个人所得
6、税档案资料管理的通知 国税总局函200658 号 （皖地税函【2006】119 号、合地税【2006】115 号。 安徽省外籍人员个人所得税征收管理办法 （皖地税（皖地税【2005】100 号）号） ；以案例为基础分析 纳税义务的确立 纲税义务涉及的天数 计算公式解读 境外支付所得的人民币折算JAKE 从 2009 年 5 月起被美国一家公司派到我国，在该公司与我国合资的 M 公司 任技术员，他来华后一直居住和工作在中国境内。 居住时间：大于 1 年，但小于 5 年 JAKE 先生每月的工资由两家公司支付，我国境内 M 公司支付给人民币 15000 元， 美国公司每月向其支付工资折合人民币 3
7、5000 元， 2013 年 6 月， JAKE 被美国公司派往泰国，为一家集团公司检测设备，他于 6 月5 日离境，6 月 17 日回境。 离境去泰国工作是美国公司派遣，与中国无关 “增外来源、境外支付” 计算 JAKE2013 年 6 月需在中国缴纳的个人所得税。 JAKE 从 2009 年 5 月起被美国一家公司派到我国，在该公司与我国合资的 M 公司 任技术员，他来华后一直居住和工作在中国境内。 JAKE 先生每月的工资由两家公司支付，我国境内 M 公司支付给人民币 15000 元， 美国公司每月向其支付工资折合人民币 35000 元， 2013 年 6 月， JAKE 被美国公司派往
8、泰国，为一家集团公司检测设备，他于 6 月 5 日离境，6 月 17 日回境。 计算 JAKE2013 年 6 月需在中国缴纳的个人所得税。从案例上看： 2009 年 5 月-2013 年 6 月，来华后一直居住和工作在中国境内。 大于 1 年小于 5 年 国税发200497 号文： 本例中 JAKE 属居民纳税人在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外来源于中国境外的所得， 经主管税务机关批准经主管税务机关批准，可以只就由中国境内中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人 支付的部分缴纳个人所得税。1994 年条例第六条 凡因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务的
9、所得，不论其支付地点是否在中 国境内，均为来源于中国境内的所得。 1994 年条例第五条 在该中国境内企业、机构任职、受雇的个人取得的工资薪金，不论是否在中国境内 企业、机构会计账簿中有记载，均应视为由其任职的中国境内企业、机构支付。 国税发1994148 号境内来源所得境外来源所得居住时间纳税人性质境内支付境外支付境内支付境外支付90（183）日 内非居民（高 管）（）（）（）（）90（183）日 -1 年内非居民（高 管）（）（）（）（）1-5 年年居民（高管）居民（高管） （）（）（）（）5 年以上居民（高管） （）（）（）（）本案例中：JAKE 的的所得有境内支付 15000 元，境外
10、支付 35000 元。但判定的关 键是何为来源于中国境内的，何为来源于中国境外的？ 来源不等于支付本案例中：JAKE 的的所得有境内支付 15000 元，境外支付 35000 元。 离境的工作期间，由境外企业和个人雇主负担的不需在中国纳税。 需注意这里不是境外全部支付的 35000 元，而这 35000 元中含本月在中国期间的工 作所得，为来源于中国所得，需在中国纳税。 小插件：为什么应纳税额应纳税额= 当月境内外工资薪金应纳税所得额当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除速算扣除 1-当月境外支付工资当月境外支付工资/ 当月境内外支付工资总额当月境内外支付工资总额 当月境外工
11、作天数当月境外工作天数/当月天数当月天数 国税函发1995125 号中华人民共和国国务院令 2011 第 600 号国务院关于修改中华人民共和国个人 所得税法实施条例的决定规定： 中华人民共和国个人所得税法第六条中所说附加减除费用，是指每月在减除 3500 元费用的基础上，再减除 1300 元的标准。 则 JAKE 的费用扣除：3500+1300=4800（元）计算在计算在中国实际工作天数中国实际工作天数 对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在 计算其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均
12、按半天计算为在华实际工作 天数 国税发200497案例中，JAKE 6 月 5 日离境，6 月 17 日回境 境外工作天数：12 天。工资、薪金所得适用个人所得税累进税率表级数 全月应纳税所得额（含税级距） 全月应纳税所得额（不含税级距）税率%速算扣 除数 （元）一不超过 1500 元的不超过 1455 元的 30二超过 1500 元至 4500 元的部分 超过 1455 元至 4155 元的部分10105三超过 4500 元至 9000 元的部分 超过 4155 元至 7755 元的部分20555四超过 9000 元至 35000 元的部 分超过 7755 元至 27255 元的部分 251005五超过 35000 元至 55000 元的部 分超过 27255 元至 41255 元的部分302755六超过 55000 元至 80000 元的部 分超过 41255 元至 57505 元的部分355505七超过 80000 元的部分超过 57505 元的部分4513505JAKE 按当月境内、境外支付的工资总额计算的应纳税额： （50000-4800）X30%-2755=10805（元） 扣除“境外来源，境外支付的”，当月应纳税额： 10805X1-（35000/50000）X（12/30）=7779.6(元） 减去减去”境外来源、境外支付境外来源、境外支付”的的
