小金库”舞弊手段与查证方法

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1、 “小金库小金库”舞弊手段与查证方法舞弊手段与查证方法标签： “小金库”舞弊手段与查证方法 分类： 工作学习 2008-03-18 09:44 “小金库”舞弊手段与查证方法“小金库”常见的 舞弊手段 手段 1：偷梁换柱使用不合规票据收费或在发票、票据上作文章，截留、隐匿收入。 具体手段有：一是将生产经营、劳务服务收入不入账，账外设账；二是将固定资产出租收 入、固定资产和存货(包括积压物资、边角料等)变卖、出售收人等其他业务收入不入账； 三是对收回的已核销呆、坏账收入，不按会计制度规定人单位财务账；四是将罚没款、佣 金、回扣、揽储费等非营业性收入和投资收益账外收支。 手段 2：瞒天过海虚报冒领或

2、与外单位人员串通，以假票据虚列或多列工资、劳务费、 办公费、装修费等支出，将款项转移到账外，套取现金。 手段 3：移花接木利用替代手法搞“掉包”计，以达到截留收入的目的。如某单位将 位于闹市区的一个店铺出租，实际与承租方签订合同为年租金 27 万元，该单位为达到截留 收入的目的，又重新弄了一份年租金为 20 万元的假合同，将差额部分转入账外，几年来共 截留租金收入 40 多万元。 手段 4：无中生有巧立名目或“搭车”收费，并将非法所得账外收支。 手段 5：暗渡陈仓掌管资金的主管部门借下拨资金之名，行假拨真用之实。审计组在 某主管部门审计时发现，这个社会上传说福利很好的单位，会计账面上福利费支出

3、却非常 少，有时甚至连正常的福利支出都没有。审计组经对有关专项资金的延伸审计，终于查清 了该主管部门在下拨经费和专项资金的同时，连同不正当的福利等违规支出也一起下拨给 下属单位，供主管部门账外发放福利。 手段 6：浑水摸鱼趁单位管理混乱，内部控制制度不健全之机，钻空子，利用单位资 产私自谋取小团体利益。如某储运部门在完成本厂核定的承包任务的同时，还私自利用单 位的运输设备对外承接运输业务，获取的 66 万元运输收入没有上交厂财务部门，而是全 部用于本部门发放奖金、福利。 手段?：顺手牵羊搞权钱交易，以权力兑换实惠，变相设置“小金库”。如一些职能部 门在实施行政处罚、收费时，以权谋私，只要交款单

4、位“自愿”报销一些差旅费、招待费 或交一些咨询服务费等，就降低标准少罚款、少收费。如某执法单位在对一些违法单位进 行罚款时，为了本单位利益，要求这些违法单位将罚没收入以咨询费名义转入其下属单位， 供该单位账外开支福利费和招待费等。 手段 8：趁火打劫利用被收费人不敢申诉的心理，随意收费，账外列支。如某单位在 收容一批被外省遣送回来的假烟贩子时，除按规定收取了交通费、伙食费外，还利用被收 容遣送人员急于想回家的心理，额外收取了每人 1500 元至 3500 元不等的所谓保证金共计 1565 万元，直接进入单位食堂账，用于单位发放奖金、福利。 手段 9一箭双雕以收抵支，账外循环，用于“互惠互利”如

5、某机关将房产出租给某 公司开办酒店，年应收租赁费 20 余万元，而该单位每年的招待费用也需要几十万元，双方 于是达成协议：收支相抵，年终结算。这样，双方既隐瞒了收入，少缴了税金，出租方还 因此减少了招待费支出，加强了“廉政建设”，真可谓“一箭双雕”。 手段 10：借尸还魂改头换面，利用职权以“赞助费”、“捐赠款”“培训费”名义变 相收费，置于账外。审计发现，此类现象在一些学校、保育院等比较常见。如某学校在开 学收费时，对跨地段的学生，除按国家规定标准收取了借读费外，还要求每位借读学生签订协议书，“自愿”交纳一笔数额不小的赞助费。这些收费有的甚至没有给学生任何交费 凭据，自然也就不会在学校财务账

6、上反映，而是存人私自开设的银行账户，用于全校教职 员工的奖金、福利开支。 查证“小金库”的方法 方法 1：按图索骥。既然“小金库”有其内在规律性，审计人员就应按照“小金库”作案 手法制定侦破策略去循踪觅迹。一是要对被审计单位作深入的了解，根据其生产经营特点 寻找线索；二是对其内部控制制度进行符合性测试，看其管理上是否存在漏洞；三是对有 关收入、支出、利润等指标进行纵向和横向分析比较，看其是否存在重大差异，一旦发现 蛛丝马迹，就要寻根究源，直至挖出“小金库”。 方法 2：厝火积薪。广泛听取群众的意见反映，这是揭开“小金库”甚至违法犯罪的最直 接、最省事的方法，也是目前查处大案要案采取的重要手段。

7、俗话说，堡垒最容易从内部 攻破，毕竟绝大多数人民群众对单位私设“小金库”还是深恶痛绝的，审计人员应利用各 种方式，充分调动群众举报的积极性，收集有用线索，一举突破。 方法 3：内查外调。一是要认真审查被审计单位提供的有关会计资料和其他相关资料，并 认真查阅被审计单位的有关会议记录，因为有些单位通常会将一些违纪违规行为记载在会 议记录上，从而可以获取一些有用的线索。二是全面调查了解被审计单位银行开户情况， 看其有无私自开设银行账户；对有经济往来的单位进行外调、取证，取得有说服力、证明 力的书面材料。 方法 4：察言观色。观察能力是审计人员必备的基本素质，在审计过程中，审计人员要学 会随时保持用敏

8、锐的眼光观察和捕捉信息，并分析和判断所获得的这些信息可信、可用程 度。在对有关人员进行询问时，要善于观察有关当事人的一言一行、一举一动和各种细微 反映，一般来说，设置了“小金库”的单位，都存在违纪心态，只要运用部分有充分证明 力的证据进行旁敲侧击，往往会令对方露出破绽，从而发现“小金库”。 方法 5：突然袭击。在被审计单位毫无准备和确认出纳在场的情况下，对被审计单位的库 存现金和有价证券进行突击盘点。让出纳把有关账本、支票、有价证券和现金等全部拿出 来，进行清点核对。如发现数额较大的长短款或保险柜中有存单、存折及其他大额未入账 支出票据或清单等，就要高度重视，马上落实，追根究底，往往就能查出“

9、小金库”来。 (作者：张根全) (摘自审计与理财2003124445)通过近年来的工作实践总结及开展的“小金库”案例分析，可以发现一些部门、单位设立 “小金库”的方式可以概括为以下八种：（一）一是利用截留、隐瞒各种行政性收费收入的方式，设立“小金库”。这种情况主要发 生在有收费收入的部门和单位。有的采取应征不征或少征一块收入，将其直接存放在缴费 单位；有的采取下级单位上缴收入时不直接汇入主管部门财务部门大账，而是直接汇入另 外私设的账户；有的还利用部门自身管理职能，代为有关单位提供服务，所获得的业务收 入直接以现金方式从对方单位领取等手段，设立“小金库”。二是利用自购票据自行收取收入的方式，设

10、立“小金库”。这种情况分布的面比较广。 主要是采用自购收据收取宣传业务资料征订费、证照工本费、业务培训活动费、代办费、 赞助费、管理费等收入，将其放在财务大账之外使用。三是利用工程转移方式，设立“小金库”。这种情况主要发生在有项目工程建设的单位。比如：某系统下属的一些单位乡镇基层站，主要是利用承建水利、交通等小型工程机 会，对资金管理不够严格，形成的工程结余直接转入“小金库”，或者采取大包经营方式， 签订“两本账”合同，差额部分转入“小金库”。四是利用以购物券、物品、招待费抵算应收收入方式，设立“小金库”。这种情况往 往发生在有频繁业务关系的部门和单位、单位和单位之间，采用拿对方商品物资或者将

11、招 待费等发票放在对方账列支方式来抵算部门或单位应收收入。五是利用单位资源性资产发包、出租或出售收入不入账方式，设立“小金库”。这种 情况往往发生在有资产经营权的部门和单位，有的采用将非经营性资产转为经营性资产， 搞门面房出租或三产等，其收入隐留在账外；有的采取将变卖出售闲置资产收入不入账的 办法；有的将部分资源发包收入或物资搞账外循环等等。六是利用应收利息不入账方式，设立“小金库”。有的部门存在国库券利息应提未提， 隐于账外，或采用对外单位有偿出借资金或者公款私存等手段，收取的部分利息不入账方 式设立“小金库”。七是利用虚列招待费、劳务费、手续费、修缮费、印刷费、办公费等支出方式，设立 “小

12、金库”。这种情况较为普遍，一些单位通过虚开支出发票，在财务上列支，直接套取 现金后进行乱支滥用；有的通过虚提业务手续费等方法，将资金提取后分到单位内部各科 室进行使用，有关支出不入财务大账，搞体外循环形成“小金库”。八是利用“往来帐户”核算收支，变相设立“小金库”。有的单位为了逃避财政监督， 改变资金用途，往往将该作收入的款项不作收入，该作支出的不转为支出，全部放在往来 账户中核算，收支未纳入预算管理，从而形成一块半透明、半公开的“小金库”。（二） 私设“小金库”问题是非常严重的，但是为什么久禁不止，究其原因是多方面的，笔 者认为，主要有以下几方面：一是部门、单位领导思想认识不足，是产生小金库

13、的直接动 因。二是部门和个人利益驱动，是产生“小金库”的内在动因。如何给职工谋点奖金福利， 如何处理一些不合规的支出费用，一些单位领导认为，较好的办法就是设置“小金库”。 从查处出来的“小金库”资金去向分析来看，大部分是用于发放本单位的职工奖金福利支 出、请客送礼费用支出等等。三是财务监管力度加大，是产生“小金库”的外部动因。随 着预算外资金“收支两条线”管理制度的执行到位，财政统管力度的加强，综合预算管理 办法全面实施，纪检监察部门加大对招待费用等支出的控制，在此情况下，一些部门、单 位就觉得手脚完全被捆死，从而出现财政、纪检等部门管理越严格，部门单位产生私设 “小金库”，留一点“活钱”，为

14、个人谋一点“福利”，为开支不合规支出找一条“渠道” 的动机就越强烈。四是查处力度不够，是产生“小金库”的间接动因。目前，审计出来的 “小金库”，一般只是给予单位一定的经济处罚，大多没有与单位领导人和直接责任人行 政处罚、经济处罚挂钩，结果造成有关部门、单位存在无所谓的思想。五是财会人员素质 不高，是产生“小金库”的辅助动因。一个部门、单位有“小金库”，与其财务人员失职 和业务不精也有很大关系。一些财会人员原则性不强，明知私设“小金库”是严重违反财 经纪律行为，但是往往惧怕得罪领导，不敢向领导讲清财经纪律规定，或者发现本单位“小金库”没有及时向领导提出加以纠正，没有及时向有关部门及时汇报，从而助

15、长了 “小金库”的滋生。（三）针对上述情况，笔者认为坚决取消“小金库”，既是加强财政财务管理，规范和整顿 财经秩序的迫切需要，也是加强反腐建设，坚持廉洁从政的重要举措。因此，建议各部门、 各单位务必高度重视，一要加大宣传力度。特别是重点宣传会计法等一系列财经法规， 大力营造坚决取消“小金库”的强烈氛围，进一步增强取消“小金库”的自觉性，真正做 到依法办事，规范运行。二要加大监管力度。1 是要坚持经常性监督与突击性监督相结合， 建立健全以财政、审计、纪检监督，单位内部监督和社会监督为内容的监督体系，经常性 地开展财务检查活动，不留死角，才能有效地制止私设“小金库”行为。2 是要强化票据 管理，严

16、禁使用非法票据，严格把好收费票据使用关。行政事业单位凡是使用非财政部门 印制收据收费的，一律视同乱收费，付费单位必须拒付。3 是要强化财务收支管理。严格 执行收支两条线制度，认真抓好“票款分离”工作，严禁截留、隐瞒、坐支、挪用各项收 入，严禁弄虚作假虚支虚提支出费用，严格把好收支监督关。三要加大查处力度。要明确 今后不管“小金库”数额大小，只要一经查出，必须从严、从重、从快处理。四要加大统 管力度。要切实抓好会计管理工作，着力提高会计人员的政治业务素质，加强会计职业道 德建设，强化各部门、各单位财务会计基础管理工作，认真贯彻落实会计法，确保各 部门、各单位财会工作规范化、制度化、法制化。小金库的内部控制小金库的内部控制2012-4-19 15:25 中华会计网校 【大 中 小】【打印】【我要纠错】凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留单位收入和应上缴收入，且未列入 本单位财务部门账内或未纳入预算，私存私放的各项资金均为“小金库”。（一）（一）“小金库小金库”主要表现形式主要表现形式1.违规收费、罚款