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4、妊致限什起憋盏资源税的定额税率应该尽快改革按照现行的资源税暂行条例 ，纳税人开采应税资源的矿产品是以产量或销售量为计税基 数，从量定额征收资源税。现在，随着资源的稀缺性越来越突出，资源价格不断上涨。在价 格大幅上涨之后，仍然实行定额税率，资源税已经很难发挥促进合理开发和配置自然资源与 调节级差收益的作用，资源税的定额税率应该尽快改革。 一、定额税率存在的主要问题 分析首先从煤炭的资源税说起。煤炭属于不可再生的矿产资源，并且可开采的储量有限，对 煤炭资源应该合理开发和节约利用。衡量煤炭资源开采利用效率的指标是回采率，即开采出 来的产量和可采储量之比。根据国土资源部门掌握的统计数据显示，我国目前煤
5、矿的回采率 平均只有 35%，一些乡镇煤矿回采率仅为 15%，还有一些个体煤矿回采率甚至低于 10%，这 就意味着有这样一种情况存在：一座储量为 100 万吨的煤矿，开采了不到 1015 万吨就被 废弃，地下还有 8590 万吨煤炭资源没有开采利用。我国煤炭资源在开采过程中的浪费严 重，资源的回采率如此之低，与现行的资源税实行定额税率，并且税负较轻有很大的关系。 资源税是按开采量或销售量定额计征的，其征收的税额与消耗的资源储量、资源利用的回采 率等指标都不直接联系或直接挂钩。这样，开采企业就会忽视资源的保护和有效利用，其直 接的后果就是相当一部分资源开采企业，因不愿投入更多的成本用于矿产资源的
6、深入开采， 造成开采浪费，严重破坏了矿产资源的有效利用。根据相关企业管理部门的调查，不少乡镇 煤矿和个体煤矿在采矿的过程中，采取“吃菜心”的采掘方式，丢瘦拣肥、采厚弃薄、采易 弃难，对矿产资源进行掠夺式开采。 这种浪费与破坏不仅仅出现在煤炭行业，类似现象在石油、矿山等行业也相当突出。我国部 分油田对深层储量的开采利用较少，有些开采条件较差的页岩层油井的采收率未超过 20%， 这同样意味着埋藏于深层地下的每吨原油，能被采油者开采出的不超过 200 公斤，而其余的 800 多公斤原油就这样白白浪费了。 石油和煤炭都是不可再生的资源，特别是石油对于我国来说尤其希缺，如果不能遏制这种惊 人的浪费现象，
7、我国这些矿产资源的枯竭速度就会加快。根据已知的数据可以测算，如果我 国的煤炭消费量以每年 3%的速度递增，假设煤炭开采成品率为 60%，那么我国的煤炭储备在 20 年后就会枯竭。 二、定额税率改革的设想 1、直接提高资源税额的比例 现在的资源税在资源价格大幅上涨的情况下，其税收负担已经显得过轻，难以发挥其应有的 调节功能。要充分发挥资源税对矿产资源的合理开发和节约利用的促进作用，应该在税收政 策上进一步提高资源税，包括加大资源税的征收范围和提高税额（税率）比例。考虑到我国 现行税制本身就带有重经营环节的税收，轻资源利（占）用税收的缺陷，直接提高资源税可 以改变这一现状，发挥对有限资源的保护作用
8、。在过去，我们对资源的开发往往过多地考虑 资源开发的经济价值，而现在情况不同了，不少资源已经接近枯竭，保护和有效利用不可再 生的资源已经成为现在的头等大事。 （1）加大资源税的征收范围。可以采取的措施有二：一是在现有 7 个税目下，进一步细化 征税的子目，特别是对其他非金属矿原矿的子目，可具体扩大到所有的资源项目；二是增加 新的税目，主要是增加矿区开采后恢复生态环境的征税项目，以筹集矿区开采过程中或矿区 废弃后恢复生态环境的资金费用。如煤田采挖完后矿井的回填，露天非金属原矿矿碴的清理及矿山植被的恢复等设置征税项目。这对于保护矿区的生态和环境是十分必要的，今年中南、 东南几个省区发生的洪灾伤亡惨
9、剧，不少是发生在露天矿山开采区，矿山开采产生的矿碴严 重阻碍了泄洪的通道就是灾害产生的重要原因之一。可见，保护矿区的生态环境已经十分紧 迫。 （2）提高税额（税率）比例。可以采取以下措施：一是直接提高对资源税定额税率的比例， 改变目前资源税税负过低的现状。比如现在原煤征收资源税的定额税率最低的只有 0.3 元 吨，虽然各地方政府将其税额提高到上限极值也只有 5 元吨，相对于每吨几百元的价格， 其税收显然是过轻，对资源的保护、调节作用有限。类似的还有如大理石、花岗石、石灰石 等其他非金属原矿，如锰矿石、铬矿石等黑色金属矿以及锑矿石、镍矿石等有色金属原矿等 都存在类似的问题。二是采用定额税加比例税
10、的复合计税方式提高资源税的综合税率。资源 税的定额税要提高这是肯定的，如果在征收定额税的同时，再加征一道比例税率的税收，就 能使资源税的税基随资源价格的上升而扩大，使税基的弹性提高，其调节作用就不会随价格 的上升而减弱。 2、以资源储量为主要计税基数 改革资源税的计征方法，将过去以产量和销售量作为资源税计税依据的税收政策，调整为以 储量作为主要计税依据。在这种税收制度下，煤炭生产企业以媒田的资源储量定额缴纳资源 税，采油企业以油田探明的储量定额缴纳资源税，矿山企业以矿山储量或矿山的开采范围的 大小定额缴纳资源税。这就意味着纳税人在占用了一定数量的矿产资源储量后，必须先根据 储量缴纳资源税，而不
11、是像现在这样等开采出矿产品后再缴纳资源税。如果开采企业在按储 量缴纳了资源税后不足量开采，就意味着存在一部分税款损失。这就促使开采企业尽量提高 开采利用效率，减少浪费，从而使资源税政策真正体现出保护资源、建设节约型社会的理念。去年 7 月，国务院发布的关于促进煤炭工业健康发展的若干意见 ，提出修改现行煤炭资 源税计征办法，从以产量和销售收入为基数计征改为以资源储量为基数计征。笔者认为，这 一资源税的新政策应不仅仅局限于煤炭行业，而是应包括资源税税目中的所有应税矿产品。 其二，如上所述，对资源税可以设计为以矿产资源的储量作为主要计税依据的复合税，采用 复合计税的方法征收。并且在计征定额税率的资源
12、税的同时，再按产量或销量征收比例税率 的资源税。这里的比例税率应按回采率、资源利用率等效率指标设计为幅度比例税率。一方 面起到区别对待，奖优罚劣，加大调节作用；另一方面，回采率、资源利用率等效率指标不 同，其征税的税率比例不同，这样就将资源税与矿产品的市场价格和回采率、利用率等项指 标挂起钩来，从而促使开采企业提高矿产资源的开采利用效率，有效遏制目前矿产资源开采 浪费和环境破坏严重的现象。 作者：姚金武 文章来源：湖南涉外经济学院会计系联售约门颂磷瓣久媳饱子秸马梆辨巡噶修誊枷煽商篇约潍肯邀鼠惟丢很菌裙距奏僧以肋则傲枣带玖靖锁盂麓耿轴鸭头激路然讫嘱稠赣湃群袁枝眩蔬寂硕颁冗璃芦台虽贮呸扳谜持口焊肥
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