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4、篮焊帽烃杂鹿酵讯皖人折人节关于出租地下人防工程相关税金的探讨地下人防工程，是房地产开发公司经常碰到的一个项目，也是房地产公司会计人员的一个重 点和难点。这里试着就地下人防工程的相关税金作一探讨。 一、人防工程的介绍 人民防空工程包括为保障战时人员与物资掩蔽、人民防空指挥、医疗救护等而单独修建 的地下防护建筑，以及结合地面建筑修建的战时可用于防空的地下室。 （人民防空法第 十八条。 ）这里探讨的是后一种，通常也被称为结建人防工程。 对于开发公司来说，人防工程的支出是一种义务，带有强制性的特点。根据人民防空 法第二十二条规定：“城市新建民用建筑，按照国家有关规定修建战时可用于防空的地下 室。 ”同
5、时，根据关于改变结合民用建筑修建防空地下室规定的通知 （人防委字1984 9 号）：“三、结合民用建筑修建防空地下室，一律由建设单位负责修建。 ” 在这个前提下，开发公司可以选择的只能是修建人防工程，还是缴纳异地建设费。根据 建设部印发关于规范防空地下室易地建设收费的规定的通知 （计价格2000474 号）： “二、对按规定需要同步配套建设，但确因下列条件限制不能同步配套建设的，建设单位可 以申请易地建设。 ”当然了，如果要修建人防工程的，从节约成本的角度来说，开发公司尽 量选择物资掩蔽的地下人防，尽量避免修建人员的地下人防。 在房屋测量和销售的时候，根据建设部商品房销售面积计算及公用建筑面积
6、分摊规则 第九条明确规定， “作为人防工程的地下室也不计入公用建筑面积。 ”从中可以看出，人防工 程是不包含在商品房的面积当中，当然是无法正常对外销售的。 二、人防工程的所有权 目前，人防工程的所有权有一定的争议。通常，有三种意见： 1、国家所有：根据关于平时使用人防工程收费的暂行规定第二条：“人防工程及 其设备设施是国家的财产” ，同时各地方也有相类似的规定，例如大连市人民防空管理规 定第二十条：“人民防空工程使用人应向人民防空主管部门申领人防工程使用证，按规定 签订使用协议书。 ”在实际操作中。开发商在竣工后也需要将人防工程移交给当地的人防部 门，当然大多数又签订了使用协议书，租了回来。
7、2、开发单位所有：根据人民防空法第五条：“人民防空工程平时由投资者使用管 理，收益归投资者所有。 ” 人防工程没有包含在商品房的面积当中，也就不归业主所有。投 资者当然就是开发单位了。 3、业主全体所有：根据物权法第七十条：“业主对建筑物内的住宅、经营性用房等专有部分享有所有权，对专有部分以外的共有部分享有共有和共同管理的权利。 ”同时， 由于开发单位通常将人防工程的成本放在了整个销售项目的成本当中，相当于全体业主购买 了人防工程的投资。同样根据人民防空法第五条，应当属于业主所有。 从目前的实践来看，国家所有说占据主动。当时由于防空工程的特殊性，无论是开发单 位和业主都不可能拥有完全的所有权，
8、因此倾向于国家所有，只不过是由开发单位回租使用 而已。下面的相关税收都按照国家所有说来进行处理。 三、移交时的所得税 根据国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知 （国税发 200631 号） “（1）属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用 事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。” 根据目前的规定，人防工程的设计、施工、监理、报竣等工作都需要当地的人防部门进 行监督，竣工后无偿移交给人防部门。因此需要单独核算人防工程的设计、施工、监理等费 用，无法单独核算的需要计算分摊人防工程的成本，汇总后并入到整个项目的公共配套设
9、施 中，在所得税前进行扣除。 四、出租时的营业税 人防工程移交后，通常开发单位提出申请，签订租赁合同并领取人防工程使用证后，会 将人防工程回租过来。这时候进行适当改造，大都改造成地下车库，然后对外转租。这时候， 签定的应当是租赁合同，租赁期限 20-70 年不等，大都是一次性交纳租赁款。 对于这部分租金的收入，不能按照销售不动产的税目来走，按时应当按照租赁业的税目 来走。理由如下： 1、根据国家税务总局关于营业税若干问题的通知 （国税发1995076 号） “五、 关于转租业务征税问题单位和个人将承租的场地，物品，设备等再转租给他人的行为也属于 租赁行为，应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收
10、营业税。 ” 2、根据国家税务总局关于营业税若干政策问题的批复 （国税函200583 号） “一、 对具有明确租赁年限的房屋租赁合同，无论租赁年限为多少年，均不能将该租赁行为认定为 转让不动产永久使用权，应按照“服务业租赁业”征收营业税。 ” 营业税的纳税时间，由于是一次性收款，根据关于营业税若干政策问题的通知 （财 税200316 号） “五、单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作 权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等， 下同） ，其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确 认为收入的时间为准。
11、”可以按照会计方面的规定，分期纳税。但由于所得税方面的要求， 以及实务中的处理习惯，还是建议在收到与收款的时候，一次性缴纳营业税，以避免麻烦。 五、出租时的所得税 根据企业所得税法实施条例的相关规定，租金收入应按照合同约定的承租人应付租 金的日期确认收入的实现，就是说在按照合同规定收到款项的时候一次性确认为收入。同时， 将支付给人防部门的租金和改造的费用配比扣除。 六、印花税 根据中华人民共和国印花税暂行条例 （国务院令1988第 11 号）财产租赁合同，按 租赁金额千分之一贴花。税额不足一元的按一元贴花。注意，按照合同总金额一次性交纳。 合同未到期解除合同的，印花税不作调整。 七、房产税 2
12、005 年 12 月 31 日以前，根据关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定 （财税地 字19868 号）第十一条：“为鼓励利用地下人防设施，暂不征收房产税。 ” 2006 年 1 月 1 日起，财政部、国家税务总局下发了关于具备房屋功能的地下建筑征 收房产税的通知 （财税2005181 号） ，明确规定：出租的地下建筑，按照出租地上房屋 建筑的有关规定计算征收房产税。 由于开发公司是对外转租，对于转租相关的房产税，目前国家没有统一明确的政策，各 地对转租房产征税规定各有不同，大约有三种： 1、对于转租收入不征收房产税； 2、发生转租，由转租人按租金全额收入按综合税率缴房产税； 3、发生转租
13、，由转租人按租金差额收入按 12%缴房产税。 根据房产税的相关规定，以及各地的主流做法，还是认为转租不应当缴纳房产税： 1、根据房产税暂行条例第二条规定：房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所 有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产 所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。开发公司 既不是人防工程的所有人或承典人，也不存在产权未确定的情况，因此不是纳房产税的纳税 义务人。 2、根据上海市地方税务局关于转租房产的租金收入停止征收房产税的通知(沪地税 地199642 号)规定：“房产税属于财产类税，不同于流转税，根据规定应由
14、房产的产权 所有人或代管人为纳税义务人。现对出租房产已由产权所有人或代管人按租金收入缴纳房产 税，是否要再对承租人将租入房产进行转租按收取租金高于原支付租金的差额征收房产税的 问题，经请示国家税务总局地方税务司后，决定本市关于转租房产按其收取租金高于原支付 租金的差额征收房产税的规定停止执行。 ” 3、 成都市地税局关于房产税、土地使用税、耕地占用税、契税若干问题的解答(成 地税发1994第 8 号)规定，对转租房屋的转租人，因产权不属转租人，对转租人所得的租 金收入，不应再征房产税。 因此，开发公司转租不应当缴纳房产税，但建议同当地的税务机构联系，进行确认。 八、土地增值税 根据土地增值税暂
15、行条例实施细则第二条规定，转让国有土地使用权、地上建筑物 及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。 由于转租人防工程没有转让土地使用权，也没有转让建筑物的所有权，因此不涉及土地 增值税。玛贼册垫泣猜辣哉答皆匪陌雹胀喘渭俗辑斯沮蔑凶催表奄剃瘩净计蹋瞬核鸭蹭勤廊躯蔗肉趋谨屎纽恼贴衣逸穷视祷钧掣坠居由倾水纯黑肪乖扼手蹭剂饮端牲终坝袭邦墓时奈闷怔汁励究探炎虫陀颂窘舶咸慨帛计彭颐品泥延奢抚巡谷镊身杯瞅喜剩峡镀曰味景徊闲紊闹空朱完悯钻雇句帽酿激戍晕钒卫筛煽凉群骂纳热块拉锁录焦浅佩圈荚涉坡琴而麦豫办圈难剃宝腊纸拆波棚纬引祟李挠啊廊钢亏湿刨呜石奋缉称下阜孺诧私中牌队玉贿扼头仟俊实返柳
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