变形虫式管理分析和启示

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1、 变形虫式管理的分析和启示变形虫式管理的分析和启示松下电子提供显像管零件 U 型绝缘体。松下电子对供应商的要求是极为苛刻的，不论是哪一家供应商， 他们每年都会提出降价要求，虽然京瓷只要求 5%的利润，但仍然满足不了松下的要求。京瓷总裁稻盛和夫 总结出：要得到订单，就必须盯住市场价格，不断地降低成本。只要其他公司原料的价格少 2 元钱，就说明 公司努力不足。他提出“要以最低的成本获得最大利润”，绝不能说“拿到 5%的利润就可以了”。稻盛和 夫要让京瓷成为一个获利率极高的公司。为了强化员工的成本意识，京瓷形成了一套“变形虫经营”的管理 方式。 虽然与其他公司一样，京瓷也有事业部，事业本部等部、课、

2、系、班的组织设计，但是，京瓷却由“变 形虫”的最小组织单位构成。“变形虫小组”是其独立的核算单位，公司在各“变形虫小组”之间形成竞争。 这是京瓷的一大特色。京瓷的 1.3 万名员工分别从属于 1000 个变形虫小组。每个变形虫小组平均由 13 人组 成。但是，由于各种工作对人员的需要不同，多的小组成员在 50 人左右，而小的只有两三个人。具体的工 作方式如下：每个小组独立计算原料采购费、设备折旧费、消耗费、房租等各项费用，再由营业额和利润求 出“单位时间的附加价值”。在公司内部，小组采购半成品按一般的市场价格支付，向下一小组出售也按市 场价格。这样，每个小组就可以向下一小组的销售计算出自己的营

3、业额，按照各种费用的累加，计算出成本， 求出利润。变形虫管理终于使京瓷成为利润显赫的大公司。变形虫的管理启示变形虫的管理启示变形虫是原生动物中构造最简单的一类。体表是一层极薄的膜，厚度仅有 68 纳米，称为质膜。质膜 很柔软，变形虫很难保持一定体形。因体形不恒定，经常改变，故称变形虫。变形虫给管理的启示是：组织没有固定的形态，要灵活地随着情况的变化而变化； 还要试着向任何方向变化，不要阻碍自己的思维，不要排除任何一种成功的可能； 每一个工作组都是整体，要给予他们自主权，才能调动工作组的积极性； 即便工作组很小，人数很少，也要像一个完整的团队那样保持自己的战斗力。 现在变形虫式管理多运用于企业的

4、成本管理中，它强化了成本管理，给企业以深刻的启迪。以市场为导 向的成本管理理念正是我们大多数企业所缺乏的，由于机制的滞后，员工在企业中一般只管干，不管算，成 本控制成了企业决策层和管理层的事。没有员工身体力行的参与，再严格的管理和控制制度也难以有效降低 成本。企业管理往往仅追求数量，忽视了成本和价值，以致产品在市场上的同类产品中价格偏高，缺乏竞争 力。变形虫式管理通过落实员工的主人翁地位，让员工在企业的每个岗位当家理财，辅以合理的绩效挂钩机 制，使员工真正成为责权利相统一的企业主人。由于把市场引进了生产经营的现场，企业的经营行为、组织 行为以及个人行为都按市场法规运作，成本成为企业行为关注的中

5、心和机制转换效果的标尺。企业上下都根 据各自的职责分工，按照成本预测和成本决策所确定的成本目标，对人力、物力、财力等资本经营活动中的 各种耗费进行控制和监督，及时纠偏补弊，使各项生产经营耗费被严格控制在目标所规定的范围之内，确保 了成本目标的实现。变形虫式管理的分析变形虫式管理的分析 日本京瓷公司是从事电子工业用陶瓷材料生产的跨国大集团公司。正像京瓷公司本身一样，它所实行的 “变形虫经营方式”在日本也是十分有名的。所谓“变形虫经营方式”，简言之，是以不固定的组织单位为作业中心(责任中心)，并作为一个独立“核算”单位，进行业绩考评的方法。其实质是作业系统的成本控制， 即将作业成本会计与责任成本核

6、算体系相结合，建立业绩考评体系，对产品成本形成进行全面控制。我国近 年来对成本控制的研究十分广泛，理论上比较丰富，但在应用中的成功实例却介绍不多。本文拟结合日本京 瓷公司“变形虫经营方式”的实际，阐述作业成本控制的内涵、作用及其现实意义。一、作业成本控制的内涵 作业会计(Activity- Based Accounting)，最早提出的时间是 20 世纪 30-40 年代。最初作业成本会计 是作为一种正确分配制造费用、准确计算产品成本的方法提出来的，其理论核心是企业各种作业消耗企业资 源，而企业产品则消耗各种作业。作业成本核算系统(Activity- Based Costing System)

7、简称 ABC 系统， 是成本管理会计的热门话题之一，是管理会计针对传统成本核算系统中产品成本被扭曲，以至于导致错误的 管理和决策而做出的相应反应。80 年代中后期以来，随着作业成本计算法在先进制造企业的成功应用，ABC 开发的结果逐渐偏离了解决成本扭曲的本意，人们发现 ABC 给企业成本管理提供了很好的基础。于是，利用 ABC 提供的成本信息进行成本控制、预算管理、生产管理等的作业成本管理理论及实务纷纷涌现。以作业为 中心进行核算、控制。分析和管理，是作业成本控制的基本特征。具体涉及以下几个方面的内容：(一)建立作业中心 首先，应该认识和了解企业实际存在的各种本来意义上的作业。这些作业的确定需

8、要全面了解企业生产 经营布局和程序、分析企业的有关流程图等。具体作业的划分根据企业的规模和条件可粗可细，比如小型企 业可将整个购进过程作为一项作业，而大型企业则可进一步将其区分为请购申请、评估报价、签订合同等多 项作业。作业划分越细，越有利于成本管理，核算结果越准确，但核算过程也越复杂。在确认了企业的作业后，要进一步分析成本动因，进而组成一系列作业中心。所谓成本动因又称作业成 本驱动因素，是指决定成本发生的哪些作业，可作为分配成本的标准。作业中心是成本归集和分配的基本单 位，它可由一项作业或一组作业所组成。其组成应根据重要性原则和相关性原则。在京瓷公司的实践中，“变形虫”就是生产过程中的一个作

9、业中心，它是工厂、车间中形成的最小基层 组织，也就是最小的生产单位，相当于一个生产小组。比如说某个车间的一道工序，至少需要 10 个人来干， 就由这 10 个人组成 1 个小组，这就形成了一个变形虫。变形虫有几个原则，一个是相对于一个工作量，以最少的必要人数来组成；再一个就是单纯化，把一个 工程尽量分成一个个最单纯的工序，然后针对于每一个工序，形成一个变形虫。而最重要的一点，就是其大 小、组合可以随时地变化。比如说一道工序的工作量今天增多了，变形虫的人数就随之而增加，到明天工作 量减少了，变形虫也随之缩小。而如果产品的种类、工序发生了变化，变形虫就随之而重新去排列组合。也 就是说，随时根据生产

10、的需要，伸缩自在，变化自如。所以这种生产小组，就叫做“变形虫”。在京瓷，基层单位中没有固定的组织，只有一个个随时变化的变形虫。当然也就没有班长、组长一类的 固定职位。每个变形虫的负责人，就由对这个变形虫所承担的工作最为熟练，最有技术的职工来担任。而变 形虫的组合变了，负责人也就换了。京瓷公司“变形虫”组织的建立要点有：第一，作为能够独立核算的单位，该部门应该理清收入和经费； 第二，作为独立事业应有足够的完整性；第三，必须是能够贯彻执行公司目标的最小单位。这样一种变形虫 的经营方式，既有效率，又好管理。其大小随着工作量不断变化，就避免了工作量减少时容易发生的“窝工” 、人员浪费。而每一个变形虫的

11、规模尽量缩小，又是承担最为单纯化的工作，所以负责人也便于管理，而生 产中的各种漏洞、问题，也就可以随时地发现、纠正。(二)以作业中心作为责任中心，建立责任成本核算体系 规划好作业中心之后，便可以作业中心为基础进行各项成本的归集。建立 ABC 系统的程序一般是先根据成本驱动因素建立作业中心，然后，将成本费用分类汇集于不同的作业中心，在将各作业中心汇集起来的费 用分配到成本中心的各种产品上去。利用上述作业成本计算方法并将其应用于成本控制，还必须建立以作业为中心的责任成本核算体系。在 作业成本核算体系中，汇集各类不同水平作业的作业中心便可作为责任成本中心。这样，就把成本责任与应 完成某种作业的作业中

12、心相结合，并与服务、管理等部门紧密结合，有效地根据各部门的责任作业控制成本 和进行分析与考核。在实践中，还经常可以设置内部银行制度，各作业中心(责任中心)之间以内部转移价格 转移产品，核算各中心“利润”。变形虫经营方式的最大特色和妙处，就在于将作业系统与责任成本核算体系相结合，以作业中心变 形虫作为责任中心。每一个变形虫，是一个独立“核算”单位。也就是说，以变形虫为单位进行独立的“成 本”和“利润”核算。作为一个独立“核算”单位，变形虫并不是简单地从上一个工序接手多少半成品，而是按单价(即内部 转移价格)来计算作为这个变形虫成本的一部分。然后，再加上这个变形虫在完成本工序的加工任务中所需 耗费

13、的材料、能源、人工等费用，就成为这个变形虫的“总成本”。于是，在它把自己所完成的半成品交给 下一个工序的时候，也就不是单纯的“转交”，而是“卖”，按照内部转移价格计算，形成变形虫的“产品 销售额”。而从其产品销售额中减去其总成本，就形成了这个变形虫的“利润”。(三)建立业绩考评体系 为进行经济责任完成情况的考核，应建立业绩考评体系。传统的考核计量指标均以货币形式出现，是很 不完善的。在新体系中，考核计量指标要结合企业管理需要引入多种非货币形式的考核指标，以便与作业成 本控制的推行有机配合。在京瓷公司的实践中，看一个变形虫成绩的标准，不是看它“完成了多少生产任务”，而是可以直接着 它“赚”了多少

14、钱，获取了多少利润。每天只要整个工序在运转，这种变形虫之间的“买”、“卖”在进行， 每个变形虫的成本和利润就一目了然。每个变形虫的成绩，最终就落实到每一个人每小时创造的利润，也就 是“用每人每小时的附加价值”来加以衡量。这样一来，每一个变形虫，变形虫中的每一个成员，就不是单 单在规定时间内完成生产任务就了事，而必须每日每时都得考虑怎样去降低成本、增加利润，怎样提高每人 每小时的产值。于是，在变形虫中，为了压低成本，一支铅笔一个螺丝钉都要成为节约的对象。为了节省时 间，提高效率，许多人工作时连厕所都尽量少上，走起路来都是一溜小跑。成本意识、经济利益的意识，就 这样渗透到了公司的每一个基层单位，渗

15、透到了每一个职工心中。也就是说，变形虫经营方式在很大程度上是公司内部各个生产小组之间进行的一种“劳动竞赛”。这种竞赛带来了一种荣誉。每一个变形虫的“利润额”，也就是每人每小时所创造的附加价值的多少， 都要换算成一定的点数，每个月在公司内公布出来，看看谁的点数高，谁为公司做出的贡献大。二、实施作业成本控制的作用 京瓷公司通过变形虫经营方式，使每一个职工在其工作中，都能随时而又的的确确地感受到自己的每一 份劳动所创造的价值，所做的贡献，同时也使成本意识深入人心。可见实施作业成本控制，对于成本管理和 控制有非常重要的作用。(一)有利于成本计算的精确化和科学化 众所周知，作业成本法被提出的初衷是以成本

16、驱动因素理论为基础，将间接费用分类汇集于各个作业中 心，以计算出更合理的产品成本。这种方法从一开始就具有公认的精确性和科学性的性质。(二)有利于分清各作业中心的责任 通过划分作业中心，分类汇集各种成本费用，各作业中心的成绩可以一目了然。企业内部可以通过计算 各作业中心的利润或建立预算计划体系，来对各作业中心的成绩进行考评，明确分清各作业中心的责任。(三)有利于加强成本控制 以作业中心为责任中心，建立一整套完整的记录、计算、积累有关责任成本的核算，充分体现了成本控 制的要求。同时也将成本意识贯彻于每一个职员的工作中，使节约成本、杜绝浪费化为每一个职员自觉的行 动。(四)有利于企业总目标的实现 作业管理是企业战略管理的一个组成部分，责任成本制度与作业管理的结合，形成了企