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1、新型工业化条件下企业战略绩效评价指标体系吴树畅1( 山东工商学院会计学院2 6 4 0 0 5 ) 擒要 以新型工业化为背景，提出了企业战略绩效评价的原则与内容，构建了新型工业化紊件下企业战略绩效评价指标体系。 关键词 新型工业化战略绩效评价指标一、新型工业化及其对战略绩效评价的影响( 一) 新型工业化提出的背景及其含义工业化是一个国家或地区经济发展不可逾越的历史阶段，许多发达的资本主义国家，如英美等困已经进入了后工业化时代或信息化阶段，而中国作为发展中国家其经济发展仍然处于工业化中期“1 ，与经济发达国家相比中国的工业化进程还有很长的路要走从工业化的路径选择来看，每个国家或地区虽然各不相同但
2、是，都经历了粗放型经济向集约型经济增长方式转变的过程在租 放型经济增长阶段，推动经济增长的主要动力来自生产要素的投放，经济发展是以大量资源耗费与环境污染为代价的。随着租放型经济进程的推进能源、环境、技术、人口等因素逐渐成为制约经济持续发展的瓶颈，经济增长方式必须逐渐向集约型经济增长方式转变在集约型经济增长方式下，技术含量高、质量优良、高附加值的产品或服务逐渐成为经济增长点，高新技术加速了工业化进程二十世纪九十年代信息技术革命和网络经济的兴起。促进了发达国家经济的发展，而中国的信息技术还根落后，许多高精尖技术仍然掌握在发达国家手里，这必将拉大中国与发达国家之间经济发展 水平的差距。在此背景下如何
3、选择既能避免发达国家工业化进程中所犯的错误又能利用现代信息技术提升经济发展速度与质量的工业化道路成为中国经济发展的战略性问题。党的十六大报告中提出中国要走一条新型工业化的道路，即以信息化带动工业化，以工业化促进信息化：科技含量高、经济效益好资源消耗低，环境污染少、人力资源得到充分发挥的工业化。 ( - - ) 新型工业化对企业战略绩效评价的影响所谓战略绩效评价是与统计性业绩评价，财务性业绩评价相区别的，面向未来，引导企业战略行为选择与和目标实现的绩效评价系统其形成的标志是1 9 9 2 年R o b e r t5 K a p l a n 与D e v i dP N o r t o n 提出的平
4、衡记分卡“，平衡记分卡成为企业战略执行与监控的有效管理工具”1 根据影响战略实施的关键性因素，平衡记分卡将业绩评价内容从财务扩展到客户、内部流程运作、学习与发展等四个方面客户是企业创造利润的源泉，根据客户需求的变化，企业作为一个自组织系统需要不 断改进业务流程，及时获取新的知识和信息，以实现财务目标。业绩评价指标选择不仅包括净利润，投资报酬率等传统的具有滞后性的财务指标，而且还包括市场占有率，客户满意度等先验性的非财务指标，作为战略性业绩评价系统，平衡记分卡更具前瞻性，能够为企业提供具有可操作性的战略改进与实施信息。而统计评价和财务评价是对过去经济运行过程及其结果的评价，是一种事后评价 新型工
5、业化战略的实施需要依靠宏观调控和微观配合从宏观层面看，通过制定科学有效的宏观调控政策，如产业政策、金融政策、税收政策等，是国家实施新型工业化战略的主要手段，而宏观政策的变化必然影响企业战略的制定与实施因此从微观层面来看，企业战略的制定要符合新型工业化及其相应政策的要求。国家依靠政策调控企业行为，而企业行为主要依靠与激励机制密切相关的业绩评价系统虽然。平衡记分卡为企业提供了战略性绩效评价工具。但是它所涉及到的评价内容只包括财务、客户、内部流程运作和学习与发展四个方面，其中，财务只是作为战略目标实现的具有阶段性特征的可量化的分解指标与新型工业化条件下的企业战略要求相比，平衡记分昔 缺乏战略性业绩对
6、资源依赖程度、环境影响程度与社会责任履行情况的评价，对战略驱动因素的评基金项目。山东省教育厅人文社科基金项目批准号；J 0 5 x 0 9 ) 1 9 0价也不完全因此平衡记分卡在新型工业化条件下的应用还需要进一步完善与发展 二，新型工业化条件下战略绩效评价的基本原则( 一) 可持续发展原则新型工业化实质上是一种可持续的经济发展模式，它体现了人类需要与自然、经济社会和谐发 展的内在要求企业是经济社会的重要组织单元，它在向社会提供物质产品的同时，也不断消耗社会资源而资源具有稀缺性，资源消耗到一定程度后，资源将会成为制约经济社会发展的重要因素如果企业不注重资源的节约和有效使用，将会导致资源的掠夺性
7、开发和利用，以至资源褒竭经济 社会的发展必然受到严重影响企业向社会提供的物质产品也会影响经济社会的发展如果企业向社会提供的是劣质产品，或者产品质量虽好却具有外部不经济性，如企业排放的废气、废水、废渣对环境的污染所以，对企业的战略性评价要坚持可持续发展的原则，要将企业置于整个经济社会进行评价，将财务指标与非财务指标、当前利益与未来利益相结合，经济效益与社会效益相结合，对影响企业战略实施的因素进行综合、客观地评价( 二) 战略驱动原则国家通过制定宏观政策实施新型工业化战略，宏观政策影响企业战略的制定与实施企业战略的实施依赖于许多因素，如制度、业务流程、学习能力等所以企业战略绩效的评价要充分考虑 影
8、响战略实施的驱动因素，并将这些因素进行归类整理，使之成为业绩评价的基本单元所谓战略驱动原则就是根据战略实施的关键因素构建战略业绩评价内容与指标体系如平衡记分卡将影响战略实施的关键因素归纳为财务、顾客、内部流程运营、学习与发展四个方面，并围绕着四个方面设计评价指标这样有助于将企业的战略目标分解到各个时期、各个业务单元，并通过将评价系统与激励机制挂钩，以此达到引导企业部门与员工经济行为的目的。( 三) 技术创新原则技术创新是我国实施新型工业化战略的关键新型工业化要求利用信息技术带动工业化、利用工业化促进信息技术的发展；无论是信息技术还是工业技术都是经济发展和企业获取利润的源动力企业是技术创新的主体
9、，技术创新是企业保持市场竞争力的关键所以。战略性绩效评价体系的设 计要有利于激发企业员工技术创新的积极性，避免原来只注重会计利润指标，忽视对企业长期发展具有重要影响的因素指标的考核( 四) 权衡原则新型工业化下企业战路性绩效评价是一个综合评价系统，它涉及到制度、业务规程、财务、技术、质量、环保等诸多方面如何对此做出科学评价，需要权衡各方面的利益关系所谓权衡原则， 是指对企业战略性绩效评价系统所涉猎的内容及其指标赋予一定的权重，并根据企业的实际情况而做出综合评价应当坚持的原则针对某一方面做出的评价所获得的信息是零散的、不全面的，只有将这些零散的、不全面的评价信息按照一定的权重进行综合，才能获得评
10、价客体的综合信息权衡原则要求企业在组织评价时。可以采取专家打分法或主成分分析法确定每个评价指标或某类指标在 综台评分中所占的比重三，新型工业化条件下企业战略绩效评价的内容新型工业化下企业战略性绩效评价的层次包括两个方面：一是企业的战略约束条件的评价；二是企业战略行为及其结果的评价首先，对企业战略约束条件的评价，包括环境保护、社会责任与资源限制等方面如果个企业只注重经济利润的增长而置社会责任、环境保护、资源限制于不顾，可以认为这种企业是不符合新型工业化发展要求的，应属于受限制发展或将被淘汰的企业如2 0 0 5 年发生的所谓环保风暴，三十多个大型投资项目被国家环保局勒令停止建设，这足以说明环境保
11、护对企业战略定位与实施的影响特别是在经济全球化的条件下，企业生产的产品不仅会造成生产区环境的污染而且还会因为 产品的出口而造成消费区环境的污染所以，企业拟发展的产业及其提供的产品或服务必须符合环保的要求作为经济社会的组织单元，企业必须承担一定的社会责任，这种责任的履行有利于社会的和谐、稳定与可持续发展如2 0 0 5 年连续发生在煤矿的安全事故所造成的生命与财产损失足以说1 9 l明工业化过程中企业社会责任意识的薄弱与不足资源的赋存情况以及企业单位产品或服务所消耗 的资源水平也是企业战略的约柬条件只有所消耗资源赋存丰富，或单位产品资源耗费水平低的企业才具有市场竞争能力和可持续发展能力2 0 0
12、 5 年与2 0 0 6 年，国际市场上铁矿石价格的持续上涨直接引发了中国钢铁企业战略的重新定位与布局其次，对企业战略行为与结果的评价具体包括以下几个方面：( 一) 可持续盈利能力 企业的价值取决于当期利润与未来盈利的增长水平，所以，对企业盈利能力的评价应包括当期利润与来来盈利增长率两个方面只注重当期利润水平，忽视未来盈利增长能力的评价模式显然不符台新型工业化条件下经济发展的要求，它所导致的结果是粗放型经济增长模式的形成，以及企业 以环境污染资源浪费为代价的短视行为所以应将现在与未来结合起来评价企业的盈利能力( ：) 人本管理能力人是生产力中最活跃，最积极的因素，蛆人为本是新型工业化经济发展战
13、略的基本要求。人力资源的开发与应用能力直接关系到企业战略的正确选择与实施人力资源开发与应用能力取决于企 业入力资源选拔、培训、聘任与评价机制的科学性为了正确引导企业人力资源管理行为，必须建立健全人力资源开发与应用的科学评价体系( 三) 技术创新能力技术创新能力是新型工业化条件下企业战略实旖的关键因素，它与环保、资源消耗水平、质量、 成本、获利能力密切相关但是由于技术创新的风险性和成本化处理的会计准则要求，如果仍然以会计利润作为经营者业绩评价的关键指标，这必然导致企业对技术刨新的消极态度。所以，要提供低成本、高质量的绿色产品必须加大研发( R D ) 投入，实现研发制度创新。激发研发人员的积极性
14、和创造性，正确引导企业的技术e 新行为，建立健全包括企业研发投入、产出、领先水平及其 成果应用效果等方面的综合评价体系( 四) 信息决策能力在市场不完全与竞争对手信息不对称的条件下，信息是有价值的稀缺性资源，信息直接影响列企业的决策结果及其后果，信息的捕获、加工与利用能力是企业核心竞争能力的重要方面在信息化、网络化社会里。企业需要不断地与外界保持能量与信息的交换，才能维持生存与发展。而企业信息的捕获能力与信息技术的利用水平直接相关，所以，在新型工业化条件下，有效利用信息技术是企业保持竞争优势的重要手段，建立健全信息捕获、加工与利用能力评价体系不仅有利于企业选 择适应性的行为，而且有利于促进信息
15、技术的发展与创新( 五) 经济资源循环利用能力如何充分有效利用要素资源，提高产品附加值；降低不确定性，提高市场竞争能力是企业价值链管理的基本耳标，价值链的优化有利于企业内部经济资源的循环利用，构造循环型经济，促进新 型工业化战略目标的实现。如炼钢厂尾气的充分燃烧与有效使用，不仅可阻防止空气污染，而且有利于尾气能量的再利用煤矿企业可以利用原煤发电、提炼精煤、转化为油气等不同方式拓延煤炭价值链，进一步提高产品附加值利用废弃物资发电，或转化为沼气不仅有利子保护环境，而且有利于降低资源耗费如果能够通过优化企业价值链，充分挖掘企业内部、外部经济资源的循环再利用价值，对于实现新型工业化条件下的企业发展战略
16、具有重要意义因此，有必要对此建立相应的评价指标体系( 六) 顾客对产品或服务的满意度在信息技术条件下，如何适时生产( J I T ) 顾客需求的产品或提供灵活多样的服务是新型工业化条件下企业战略实旅的必然要求如果企业生产的产品或提供的服务不被顾客所接受，这不仅会造成资源的浪费，而且会影响到企业的生存与发展因此，企业需要提高信息化水平，充分利用信息技术，及时获取市场信息，对市场信号做出快速反应及时组织设计、生产、配送符合客户订单 要求的产品或服务以提高顾客满意度抢占市场份额，保持企业价值的持续增长四、新型工业化条件下企业战略绩教评价的指标体系影响企业战略性绩效的因素包括约束条件、驱动因素与行为结果等三个方面其中。对战略约束条件的评价有利于评判企业的战略是否符合新型工业化的基本要求：对战略驱动因素的评判有利于分析和评价影响企业战略性业绩目标实现的因素，以及企业应采取的对策；对战略行为结果的评
