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1、注：该表仅为帮助纳税人学习理解各项扣除政策使用。在遇到具体问题时，以现行税收政注：该表仅为帮助纳税人学习理解各项扣除政策使用。在遇到具体问题时，以现行税收政 策为准。策为准。费用类别费用类别扣除标准扣除标准/ /限额比例限额比例说明事项（限额比例的计算基数，其他说明事项）说明事项（限额比例的计算基数，其他说明事项）据实任职或受雇，合理 职工工资职工工资 加计 100%扣除支付残疾人员的工资职工福利费职工福利费14%工资薪金总额2.5%工资薪金总额8%经认定的技术先进型服务企业，苏州园区高新技术企业职工教育经费职工教育经费全额扣除软件生产企业的职工培训费用，企业需要区分培训费用和 其他费用。职工
2、工会经费职工工会经费2%工资薪金总额业务招待费业务招待费MIN（60%，5）发生额的 60%，销售或营业收入的 5；股权投资业务企 业分回的股息、红利及股权转让收入可作为收入计算基数。 对于筹建期发生的业务招待费，可按 60%计入开办费。15%当年销售（营业）收入，超过部分向以后年度结转30%当年销售（营业）收入；化妆品制作、医药制造、饮料制 造（不含酒类制造）企业广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费不得扣除烟草企业的烟草广告费捐赠支出捐赠支出12%年度利润（会计利润）总额；公益性捐赠；有捐赠票据， 名单内所属年度内可扣，会计利润0 不能算限额据实（非关联企业向金融企业借款）非金融向金融借款同
3、期同类范围内可扣（非 关联企业间借款）非金融向非金融，不超过同期同类计算数额，并提供“金 融企业的同期同类贷款利率情况说明”权益性投资 5 倍或 2 倍内 可扣（关联企业借款）金融企业债权性投资不超过权益性投资的 5 倍内，其他业 2 倍内利息支出（向企业借款）利息支出（向企业借款）据实扣（关联企业付给境 内关联方的利息）提供资料证明交易符合独立交易原则或企业实际税负不高 于境内关联方同期同类范围内可扣（无 关联关系）同期同类可扣并签订借款合同权益性投资 5 倍或 2 倍内 可扣（有关联关系自然人）利息支出（向自然人借款）利息支出（向自然人借款）据实扣（有关联关系自然能证明关联交易符合独立交易
4、原则费用类别费用类别扣除标准扣除标准/ /限额比例限额比例说明事项（限额比例的计算基数，其他说明事项）说明事项（限额比例的计算基数，其他说明事项）人）利息支出（规定期限内未缴足应利息支出（规定期限内未缴足应 缴资本额的）缴资本额的）部分不得扣除不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足 注册资本额该期间借款额非银行企业内营业机构间支付利非银行企业内营业机构间支付利 息息不得扣除住房公积金住房公积金据实规定范围内，注意财税301370 号文将“五险一金”纳 入研发费用加计扣除范围。罚款、罚金和被没收财物损失罚款、罚金和被没收财物损失不得扣除税收滞纳金税收滞纳金不得扣除赞助支出赞助支出不得扣除
5、各类基本社会保障性缴款各类基本社会保障性缴款据实规定范围内补充养老保险补充养老保险5%工资总额补充医疗保险补充医疗保险5%工资总额与取得收入无关支出与取得收入无关支出不得扣除不征税收入用于支出所形成费用不征税收入用于支出所形成费用 不得扣除环境保护专项资金环境保护专项资金据实按规定提取，改变用途的不得扣除财产保险财产保险据实特殊工种职工的人身安全险特殊工种职工的人身安全险可以扣除其他商业保险其他商业保险不得扣除国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的除外雇主责任险雇主责任险不得扣除按租赁期均匀扣除经营租赁租入 租入固定资产的租赁费租入固定资产的租赁费 分期扣除融资租入构成融资租入固定资产价值的部
6、分可提折旧劳动保护支出劳动保护支出据实合理企业间支付的管理费（如上缴总企业间支付的管理费（如上缴总 机构管理费）机构管理费）不得扣除企业内营业机构间支付的租金企业内营业机构间支付的租金不得扣除企业内营业机构间支付的特许权企业内营业机构间支付的特许权 使用费使用费不得扣除向投资者支付的股息、红利等权向投资者支付的股息、红利等权 益性投资收益益性投资收益不得扣除未经核定准备金未经核定准备金不得扣除费用类别费用类别扣除标准扣除标准/ /限额比例限额比例说明事项（限额比例的计算基数，其他说明事项）说明事项（限额比例的计算基数，其他说明事项）固定资产折旧固定资产折旧规定范围内可扣不超过最低折旧年限，注意
7、一些不得计提固定资产折旧的 几种情况（企业所得税法第 11 条）；字画古董提升 企业的形象，除特殊的文化企业外，一般不可以作为固定 资产计提折旧。生产性生物资产折旧生产性生物资产折旧规定范围内可扣林木类 10 年，畜类 3 年不低于 10 年分摊一般无形资产，企事业单位购买软件最短可以按 2 年分摊法律或合同约定年限分摊投资或受让的无形资产不可扣除自创商誉无形资产摊销无形资产摊销不可扣除与经营活动无关的无形资产1、已足额提取折旧的房屋建筑物改建支出，按预计尚可 使用年限分摊2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同约定的剩余租赁 期分摊3、固定资产大修理支出，按固定资产尚可使用年限分摊长期待摊费用长
8、期待摊费用限额内可扣4、其他长期待摊费用，摊销年限不低于 3 年开办费开办费可以扣除开始经营当年一次性扣除（50 万以下）或作为长期待摊 费用摊销研究开发费用研究开发费用加计扣除从事国家规定项目的研发活动发生的研发费，年度汇算时 向税局申请加扣税金税金可以扣除所得税和增值税（有条件）不得扣除所得税税款所得税税款不得扣除不允许税前扣除购进货物已经抵扣的增值税进项税额，这部分进项税额因 不参与成本和损益的计算固定资产的折旧在所得税 前扣除购置固定资产未抵扣的增值税，进项税额应计入固定资产 的成本，随固定资产的折旧在所得税前扣除可以扣除出口货物业务中，按税法规定计算的不得免征和抵扣的进 项税额，进项
9、税额应转入货物的销售成本增值税进项增值税进项有条件扣除企业货物发生的损失（如盘亏、毁损、被盗等），因已经 不可能用于生产，自然也无法对外销售或是视同销售。根 据税法规定，其对应的增值税进项税额不得用于抵扣，应 作进项税额转出。另外，损失的货物需要向税务机关申报， 并经税务机关认证批准后作为税前列支事项，转出的进项 税额也可随财产损失在所得税前扣除增值税销项税增值税销项税不允许税前扣除正常销售货物情况下，向购货方收取的增值税销项税额，费用类别费用类别扣除标准扣除标准/ /限额比例限额比例说明事项（限额比例的计算基数，其他说明事项）说明事项（限额比例的计算基数，其他说明事项）这部分销项税额因其不参
10、与成本和损益的计算，不允许在 所得税前扣除有条件扣除由自身承担的增值税销项税额。比如对外捐赠货物的销项 税额，在整体捐赠成本没有超过捐赠限额的情况下，随捐 赠成本在所得税前扣除会议费会议费据实会议纪要等证明真实的材料取暖费取暖费/ /防暑降温费防暑降温费并入福利费算限额属职工福利费范畴，福利费超标需调增交通补贴及员工交通费用交通补贴及员工交通费用08 年以前并入工资，08 年 以后的并入福利费算限额2008 年以前计入工资总额同时缴纳个税；2008 年以后的 则作为职工福利费列支按服务协议或合同确认的收入金额的 5%算限额，企业须 转账支付，否则不可扣5%（一般企业）电信企业手续费及佣金支出，
11、仅限于电信企业在发展客户、 拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡所 发生的手续费及佣金支出15%（财产保险企业）按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 15%算限额10%（人身保险企业）按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 10%算限额手续费和佣金支出手续费和佣金支出不得扣除为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣 金投资者保护基金投资者保护基金0.5%5%营业收入的 0.5%5%1%贷款资产余额的 1%；允许从事贷款业务，按规定范围提 取不得扣除委托贷款等不承担风险和损失的资产不得提取贷款损失准 备在税前扣除按比例扣除关注类 贷款 2%次级类贷款 25%可疑类贷款 5
12、0%贷款损失准备金（金融企业）贷款损失准备金（金融企业）损失类贷款 100%涉农贷款和中小企业（年销售额和资产总额均不超过 2 亿 元）贷款农业巨灾风险准备金（保险公司）农业巨灾风险准备金（保险公司）25%本年保费收入的 25%，适用经营中央财政和地方财政保费 补贴的种植业险种担保赔偿准备（中小企业信用担担保赔偿准备（中小企业信用担 保机构）保机构）1%当年年末担保责任余额未到期责任准备（中小企业信用未到期责任准备（中小企业信用 担保机构）担保机构）50%当年担保费收入费用类别费用类别扣除标准扣除标准/ /限额比例限额比例说明事项（限额比例的计算基数，其他说明事项）说明事项（限额比例的计算基数，其他说明事项）交易所会员年费交易所会员年费据实票据交易席位费摊销交易席位费摊销按 10 年分摊同业公会会费同业公会会费据实票据收益性支出当期费用税前扣除维简费支出维简费支出 资本性支应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或 摊销费用在税前扣除
