变动成本法与完全成本法

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1、变动成本法与完全成本法的比较及其应用问题摘要：随着我国市场经济的不断的发展，企业的活力也进一步的增强，在生产成本的过程中就会设计对成本的计算的方法，这就在一定程度上催生了变动成本法与完全成本法的实 际的应用问题，但是变动成本法与完全成本法二者在应用的过程中都有各自的优势和不足， 本文就变动成本法与完全成本法二者进行合理的比较，并且分析了二者的应用的一些问题。关键词：变动成本法、完全成本法、应用、比较 一、变动成本法与完全成本法的含义： （一）变动成本法： 变动成本法是在产品成本计算中，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人 工和制造费用中的变动性成本，而不包括制造费用中的固定性部分。这中

2、成本法的计算是 基于一定的变动性的模式，因为企业在对成本进行定位的过程中，把成本分为固定成本和 流动成本，所以这种变动的成本在产品的生产的过程中占有重要的地位，直接的生产的材 料和进行生产所需要的人工和产品的制造的费用在许多的内容上是由这种变动成本所构成 的。变动成本的存在也使企业产品的生产合理进行。一系列的生产过程就有复杂性，所消 耗的流动的成本，这种计算成本的方法就是变动成本法的表现。 （二）完全成本法： 完全成本法亦称“全部成本法”、归纳成本法”或“吸收成本法”。完全成本法就 是在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人 工、变动制造费用和固定制造费用的

3、全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去。所以这 种方法也称为“归纳（或吸收）成本法”。完全成本法是生产产品的有效的模式，所有的 这种成本的计算的方法是对生产的所有的成本的完全的归纳，所以现在的在企业的产品的 计算的方法是常用的成本计算模式。 二、变动成本法与完全成本法的不同表现： （一）理论依据不同 变动成本法的理论依据:固定制造费用与特定会计期间相联系，和企业生产经营活动 持续经营期的长短成比例，并随时间的推移而消逝。其效益不应递延到下一个会计期间， 而应在其发生的当期，全额列入损益表，作为该期销售收入的一个扣减项目。这就要求的 是在短的时期对这种生产的产品的成本进行一定的核算，这样才能在产

4、品的生产的产品的 成本进行短期有效的观察，这种变动成本法的理论的依据在这种的表现方式上是对这种短 期核算的深刻的表现，也是许多的企业的管理人员与内部的会计人员的在一定的短期内进 行成本核算的依据。另外一方面来看变动成本法之所以在产品生产的过程中的重要也是基 于这种理论依据的表现。 而传统的完全成本法则强调成本补偿的一致性，其理论依据是：固定制造费用发生在 生产领域，与产品生产直接相关，其与直接材料、直接人工和变动制造费用的支出并无区 别，应当将其作为产品成本的一部分，从产品销售收入中得到补偿，这种全部的成本的计 算的方式是在对成本的计算的全面，固定制造费用与变动制造费用在此理论上变现为高度 的

5、一致性，这就为完全成本法的成立提供了理论依据。 （二）应用前提与成本构成的内容不同 变动成本法是在成本性态分析的基础上，对产品成本按其与产量变动间的线性关系划 分为变动成本与固定成本，并进行粗略估计。其中，变动成本包括直接材料、直接人工、 变动性制造费用和变动性销售及管理费用；固定成本包括固定性制造费用和固定性销售及 管理费用。 而完全成本法将成本按其用途分成生产成本与非生产成本两大类。其中，生产成本包 括直接材料、直接人工和制造费用，非生产成本包括销售和管理费用等期间费用。 （三）产品成本构成内容不同 由于上述两个方面的差异，使得两种成本计算方法在产品成本构成内容方面也有所不 同：完全成本法

6、下，产品成 本中包含直接材料、直接人工和为生产产品而耗费的全部制造 费用（包括变动制造费用和固定制造费用），成本随着产品的流转而结转；而变动成本法则将制造费用中的固定部分视作当期的期间费用，随同销售和管理费用一起全额扣除，而 与期末是否结余存货无关，产品成本中只包含直接人工、直接材料和变动制造费用。 （四）存货估价及成本流程不同 符合公认的会计原则 完全成本法是从价值补偿角度计算成本的，不论是变动成本还是固定成本都计入到产 品成本中，反映生产过程中的全部耗费，因而符合传统的成本概念，便于编制财务报表， 是财务会计核算中确定盈亏的重要依据。而且在我国的税法中完全成本法也是得到认可的 可以看到这种

7、价值的补偿活动是符合会计的原则的，传统的会计的成本的核算也是基于这 种完全的成本法。所以我在也是在法律和国家的层面来看待这两种的区别的。 强调成本补偿上的一致性 完全成本法把固定制造费用分配到了每一单位产品。因为只要是与产品生产有关的耗 费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定制造费用也不例外。从成本补偿的角度讲，用 于直接材料的成本与用于固定制造费用的支出并无区别。所以，固定制造费用应与直接材 料、直接人工和变动制造费用一起共同构成产品的成本。而不能人为地将它们割裂开来。 因此，完全成本法可以促进企业积极扩大生产，降低单位产品的成本，提高经济效益。企 业的规模的扩大，可以看出使企业在追求一定的

8、效益，但是这也是对完全成本法的一种认 可，对单位产品的成本进行降低，因为全部的看作是这种生产的成本，所以会出现这种状 况，从而不断的提高经济的效益。但是从变动成本法的家督来说，虽然这样会降低产品的 生产的成本，提高效益，但是这还是一种短期的活动。企业还可以通过其他的形式进行效 益的提高，因为期月的不断的转换，也会使生产的成本的有所降低。这我们也能看清这两 种的另一种区别所在。 强调生产环节对企业利润的贡献。 由于完全成本法下固定制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销售产品 和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高， 所以，客观上完全成本法有刺激生产

9、的作用。这也就是说，从一定意义上讲，完全成本法 强调了固定制造费用对企业利润的影响。这就使许多的企业的生产者对这种固定制造费用 的重视，从而不断的减少这种固定的制造的费用。但是变动成本法却是强调短期的利益的 成本的影响，所以对这种在生产环节对企业的利润上的贡献的重视程度就不像完全成本法 的重视的强度，这种对生产环节的成本也是因为短期与长期的不同的表现所造成的。所以 从这一层面上看也能看出变动成本法与完全成本法之间存在的区别。 三、变动成本法的应用问题： （一）产品成本还不合乎税法的有关要求 因为变动成本法的计算的方法是考虑这种成本的变动性，所以现在在我国的税法中还 不能得到明确的认可，我国的税

10、法的依据是成本的全部的计算的方式，这种在短期的生产 的材料与人工和变动的制造的费用的计算的形式在我国的税法中还没有做出相关的规定， 在现在的企业生产的产品运用的变动成本法就有可能不会被得到有效的施行，在一定的程 度上来说这也是我国税法在发展的过程中存在诸多的不完善性。但是随着改革的进一步的 深入，这种税法的不完善性也会得到进一步的发展，这也是变动成本法的发展的过程中遇 到的最主要的问题，不被法律的认可是不能在企业中得到实施的，这也是根本上制约变动 成本法的根本的原因。产品成本不合乎税法的要求也对广大的企业管理人员是一个现阶段 有效的提示，说明我国在现有的阶段还是对完全成本法进行认可，但是在企业

11、内部的发展 与社会的不断的进步，这种应用的问题也会得到合理的解决。 （二）按成本性划分固定成本与变动成本本身的局限性 变动成本法在应用上的问题之一就是这种企业的按成本性划分固定成本与变动成本本 身所就有的局限性。成本性也就是所说的成本的存在的方式，和利用计算的形态。所以企 业按照这种成本的内部的方式分成固定成本与流动成本，这在这种分离的本身上就把成本 直接看成了生产的不同的阶段的利用，而没有看到生产成本的总体的发挥的作用，在一定 程度上也相关的对其他的生产的过程对其分离，这在企业的内部的发展来说是极其有害的， 因为有的企业注重固定成本轻视流动成本，有的企业在生产成本的过程中注重变动的成本。 所

12、以这就表现为这种对变动成本法的应用的制约，也是变动成本法的应用的问题之一。而 且这种应用的问题的出现，也不仅仅是变动成本法的应用的问题，还存在这变动成本法的问题。所以变动成本法的表现出来的不足也是深深的这种内部的局限性所导致的严重的问 题，客观的看待这两种成本的计算与应用的方法，找寻问题，并且完善各自的不足才是对 两种成本法的态度，这种局限性的产生在另外一方面来看也是企业生产管理人员的对生产 成本的运营的方式的不了解所造成的弊端。 （三）面临长期决策时，会随决策期的延长而降低 变动成本法是在生产的短期的成本的核算，所以企业的管理人员对这种生产成本在短 期内的表现尤其的重视，所以企业的管理人员在

13、对生产进行决策的时候就要考虑这种短期 的成本的发展的模式，从而有效的进行变动成本的核算。但是这种企业管理人员的决策有 时会随着生产的延长而生产成本也就会随着延长。决策期的延长对变动成本法来说是一种 致命的打击，因为这就超出了变动成本法的核算的范围，从而不能有效的运用这种成本法 来进行核算。所以面对长期的决策这种成本的的劣势就表现出来了，长期的决策是企业的 发展的重要的一步，企业一部分在生产产品的过程中有短期性，这是企业发展的内容之一。 这种变动成本法的运用也在这种短期的企业的发挥的有效性得到施展，但是决策期的不断 的延长会降低变动成本法的作用的降低。 四、完全成本法应用问题： （一）不利于成本

14、管理 （1）增加了成本的计算工作量，影响成本计算的及时性和准确性 完全成本法的长期性有利于企业的长期的发展，但是这种完全的成本的管理会大大增 加计算的工作量，因为一个企业生产的过程本身就是复杂的，这种完全成本的计算的模式 对每一个环节的成本进行核算，不仅仅是成本管理的人员的计算的工作的难度加大，而且 还使企业的会计从业人员的计算的难度加大，在长期的计算的过程中而且还会因为这种任 务量的加大与数据的变大而出现失误，使数据变得不清晰，数据的准确从而降低，企业会 造成不必要的损失。而且完全成本法的运用还会因为计算工作量的变大会影响成本计算的 及时性，利用这种完全成本法进行核算就不能对短期的成本进行有

15、效的监控，不能及时的 发布成本的信息，从而使企业在对成本进行控制不能有效的进行，这也是完全成本法的一 大应用的问题所在。 （2）成本性的划分，使成本控制工作变得复杂成本法的具体的工作的复杂，就使成本的控制的工作变得复杂起来，在上述的问题的 说明也是基于一定的这种成本性的划分性，本身就是一个大的工程，成本在企业的发展中 可谓是重中之重，经济基础决定上层建筑，企业的成本的换分也是一个企业成本管理人员 的复杂的工作，企业的内部的成本管理人员对成本在生产产品的过程中可以看到一个成本 的运用的方面，从而对企业的生产的成本进行划分，进行不同的功能的运用，这就需要企 业管理成本人员对现实的市场的充分的了解，

16、做大量的市场的调研活动，以生产适销对路 的产品。成本性的划分在上述的论述中就有一定的局限性所在。工作的相对的简单会使企 业更好的进行管理，复杂不但是对时间的浪费，而且还浪费放大量的人力，不会使工作的 效率得到提高。 （二）不利于企业的短期决策 企业的完全成本法的运用，是长期的决策活动的一种形式，但是这就不利于企业的短 期的决策活动。企业的短期的活动是企业的生存的重要的形式，短期的决策能够丰富企业 的内部的活力，使企业获得一定的发展，这就可以看出短期决策的重要性，而且好可以使 企业在发展的过程中变得灵活，而且因为在产品单价、单位变动成本和固定成本总额不变 时，其利润的变化理应同销售量的变化同向。但是按完全成本法计算，利润的多少和销售 量的增减不能保持相应的比例，因而不易被人们理解，不利于短期决策、控制和分析工作， 甚至会片面追求产量。这就更不利于企业的短期的决策。 参考文献: 1薛慧. 变动成本法与完全成本法的比较及运用J.东方企业文化 2012（07） 2高樱.变动成本法与完全成本法的结合运用J.经济师2010（02） 3张宏萍.变动成本法与完全成