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1、事业单位内部控制及内部控制审计之我见王恒摘要 强化事业单位内部控制，是现阶段事业单位发展必须遵循的基本法则也是衡量管理水平的重要标志。建立健全事业单位内部控制制度，积极开展内部控制审计，对帮助事业单位改进科学管理水平、完善内部控制制度、增强事业单位活力、和加强廉政风险防控机制建设和保驾护航具有极其重要的作用。一、内部控制及内部控制审计的涵义内部控制是事业单位为了多种管理目标的达成及合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果，由领导层、管理层和其他工作人员设计、执行和实施的过程。建立健全事业单位内部控制体系，加强事业单位领导层、管理层之间的权利、责任和利益间的相互制衡，使之在权力行使过程中，得到
2、有效的监督和制约，确保权力正常、廉洁、有序、高效的运行，规划设计内部控制和治理的内容并予以执行和实施，有利于事业单位长期保持活力和竞争力，同时也是事业单位面对现阶段风险与挑战的需要。按照财政部行政事业单位内部控制规范（试行）（财会201221 号），从风险评估和控制方法、单位层面内部控制、业务层面内部控制、评价与监督等方面对事业单位内部控制，在建立与实施内部控制，应当遵循下列原则：全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则。内部审计控制是根据系统的控制目标和既定的环境条件，按照一定的依据来审查调节被审计单位经济活动的一种控制活动，它的主要过程是查明问题、对照标准、找出差距、分析可能、提出措
3、施、监督纠正。二、事业单位内部控制存在的问题（一）内部控制意识薄弱内控意识是内控环境中的关键内容，良好的内部意识是确保内部控制得以健全和实施的基础保证。有的单位缺乏内部控制理念，内控意识淡薄，重事业发展，轻内部管理，甚至缺乏对内部控制知识的基本了解。有的单位认为内部制度是财务部门的事，由财政部门、会计核算中心把关，单位内部控制制度只是写出来应付有关部门检查的，抱着无所谓的态度，因此，尚未建立起健全有效的内部制度。有的单位只注重制度的制定，忽略了其执行情况和执行效果，导致内部控制的制定走过场，对业务流程控制过于简单，对一些问题处理凭经验、靠惯例。内部控制降格为“印在纸上，挂在墙上”应付检查的装饰
4、品，未能发挥其应有的作用。（二）财务管理制度不健全有效的管理控制需要坚实的基础，但事业单位财务会计基础工作人较薄弱，还需要进一步的强化。有的单位没有单独制定内部控制的财务管理制度，管理的随意性较大，有的单位缺乏明确的岗位责任制度，财务人员对其所处岗位的职责内容不详，由于职权不明确，责任不清楚，程序不过则，造成会计工作秩序混乱和财务管理失控。（三）资产管理和控制制度尚待加强事业单位债权、债务不像企业那样频繁发生，迫使它经常核对，事业单位会计人员只是在业务发生将其登记到账薄上，但对后期是否发生坏账、减值等了解减少。管账不管物、管物不管账的现象严重。财务部门通常只能够起到“核算”、“付款”作用，对业
5、务来龙去脉，对单位重要事项决策、实施过程和结果均不了解，固定资产实行政府采购制度后购置得到有效控制，但对资产的使用过程仍缺乏相关的内部制度。（四）预算控制缺乏刚性预算控制是内部控制的核心环节。部门预算有一套严格的程序和系统，是事业单位最重要的内部控制手段之一。虽然事业单位大都实行了预算制度，但部门预算涵盖范围有限，预算之外的追加调整项目仍然很多，弹性较大。追加项目越多，预算的随意性越大，权威性和约束力就越差。有的单位没有将部门预算在单位内部按组织体系进行细化，没有对单位内部各部门经费审批人实行责任预算约束，使得部门预算执行情况失控。三、内部控制的审查和审计（一）审查制定的内部控制制度是否健全事
6、业单位建立的内部控制制度不能与国家的有关法令、制度相背离。符合国家政策和法令，知识健全内部控制制度的大前提，在此基础上才能根据自身实际情况和业务特点，制定符合自身发展需要的内部控制制度。（二）审查制度的内部控制制度是否协调事业单位内部控制制度往往涉及企业的若干职能部门，比如规划、生产、设备、财务、监督等部门。各部门会根据各自的职责和各自的业务观念制定一些控制制度，这样就有可能造成内部控制制度的协调性出现问题，审查事业单位制定内部控制制度的协调性是内部控制制度的一项重要内容。（三）审查制定的内部控制制度是否合理制定事业单位内部控制制度是为了更好地实现企事业单位的经营管理目标，在确定控制目标、采取
7、控制方法和措施时，应根据单位的实际情况、管理水平和已有的内部控制制度，适当的加以规定。切忌脱离单位实际和经营管理目标，要为群众所接受，科学紧凑，简明扼要，方便易行，同时还应讲求实效。（四）审查制定的内部控制制度是否经济事业单位内部控制的最终目的是为提高事业单位的管理水平、社会效益和经济效益，应尽量以少量的控制成本去获取较好的控制效果。在建立新的内部控制制度时，将该项内部控制制度所需花费的代价与其能够实现的社会、经济效益进行调研和论证，以确定对管理活动中有重要影响的部门和环节应实施控制的力度。（五）审查制定的内部控制制度是否能有效反馈事业单位制定内部控制制度时，必须设置必要的信息反馈环节，它们应
8、能及实地将在控制过程中偏离控制目标的偏差和反应反馈给管理部门，以便采取必要的调节措施，实现有效控制。信息反馈是现代控制理论的核心，及时有效的信息反馈，是确保控制目标实现的关键环节，是内部管理制度与内部控制制度的区别所在。（六）审查制度的内部控制制度是否全面全面是指一方面它要对经营活动与管理目标的有关方面进行控制；另一方面它必须对经营活动的全过程进行自始至终的控制，主要有：1、人员素质的控制，这是内部控制科学有效与否的重要决定因素；2、组织控制是组织机构设置和适当的权责划分；3、业务程序控制是单位内部为保证各项业务按一定的程序有效运行而规定的业务处理过程中所必须具备的环节及经历顺序；4、信息质量
9、控制是保证所反映的经济管理活动信息的全面、及时、公允和可靠；5、资产保护控制是内部控制的各种控制方式都具有保护资产安全的作用；6、预算控制是以数量、金额来体现预算期内的工作方针和经营决算的综合经营计划，具体表现为反映在预算期内各项经济业务和经营成果的一整套业务报表和财务报表。强化行政事业单位内部控制，是现阶段行政事业单位发展必须遵循的基本法则也是衡量管理水平的重要标志。这是形势发展的需要，也是时代赋予的责任，更是历史进步的体现。长期实践经验证明，得控则强、失控则弱、无控则乱。开展内部控制审计，加强内控制度建设审计，对行政事业单位和化解经营风险，帮助单位改进管理、完善制度、增强活力、健康发展具有
10、保驾护航的作用，对完成好的各项工作任务具有较好的促进作用。行政事业单位应从自身实际出发，按照自身特点和管理系统要求，实事求是地建立自我调整、检查和制约的内部控制体系，从而形成一个建立完整、运用灵活、富有实效的控制往来系统，确保行政管理和经营管理工作顺利运行。参考文献：1财政部行政事业单位内部控制规范（试行）财会201221 号2 王卉事业单位内部控制的主要内容及设计财经界2012.093 蔡海燕.我国事业单位内部控制的问题和对策，时代经贸2008.84 李莉谈行政事业单位内部审计问题J.审计与理财,2009.1总文字复制比：总文字复制比：74% ( 表格 ) ( 观点 ) 去除引用：去除引用：74% 去除本人：去除本人：74% 重合字数：重合字数：2141 文献总字数：文献总字数：2894
