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1、关税会计关税会计商业企业关税的会计处理商业企业关税的会计处理有进出口经营权的商品流通企业（包括商业、粮食、外贸、物资供销、医药商业、供销合 作社等） ，按其经营方式的不同，其进出口业务可以分为自营和代理两大类。不同的经营方 式下的进出口业务，有关关税核算的方法和内容也不一样。（一）自营进出口业务关税的核算商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税金-进口 关税”和“物资采购”账户加以反映的。应缴纳的进口关税，借记“物资采购”，贷记“应交税金 -进口关税”；实际缴纳时，借记“应交税金-进口关税”，贷记“银行存款”。也可不通过“应 交税金-进口关税”账户，而直接借记“物资
2、采购”账户，贷记“银行存款”、 “应付账款”等账户 （出口业务会计处理亦然） 。商品流通企业自营出口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税金-出口 关税”和“主营业务税金及附加”账户加以反映的。应缴纳的出口关税，借记“主营业务税金 及附加”，贷记“应交税金-出口关税”；实际缴纳时，借记“应交税金-出口关税”，贷记“银 行存款”。例 1 某外贸企业从国外自营进口商品一批，CIF 价格折合人民币为 400000 元，进 口关税税率为 40，代征增值税税率 17，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支 票付讫税款。计算应交关税和物资采购成本如下：应交关税40000040160000（元）物
3、资采购成本400000160000560000（元）代征增值税5600001795200（元）作会计分录如下：计提关税和增值税时：借：物资采购 560000贷：应交税金-进口关税 160000应付账款 400000支付关税和增值税时：借：应交税金-进口关税 160000贷：银行存款 160000借：应交税金-应交增值税（进项税额）95200贷：银行存款 95200商品验收入库时：借：库存商品 560000贷：物资采购 560000例 2 以例 5资料，M 公司应作会计分录如下：借：物资采购 797414应交税金-应交增值税（进项税额）135560贷：银行存款（或应付账款） 932974例 3
4、某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸 FOB 价格折合人民币为 720000 元，出口关税税率为 20，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算 出口关税如下：出口关税720000（120）20120000（元）作会计分录如下：借：主营业务税金及附加 120000贷：应交税金-出口关税 120000（二）代理进出口业务关税的核算代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，大多以收取手续费形式为委托方 提供代理服务。因此，由于进出口而计缴的关税均由委托单位负担，受托单位即使向海关 缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要从委托方收回。代理进出口业务所计缴的关税，在会计核算上也是通
5、过设置“应交税金”账户来反映的， 其对应账户是“应付账款”、 “应收账款”、 “银行存款”等。例 4 某单位委托某进出口公司进口商品一批，进口货款 2550000 元已汇入进出口 公司存款户。该进口商品我国口岸 CIF 价格为 USD240000，进口关税税率为 20，当日 的外汇牌价为 USD1RMB8.64，代理手续费按货价 2收取，现该批商品已运达，向委托 单位办理结算。计算该批商品的人民币货价如下：2400008.642073600（元）计算进口关税如下：207360020414720（元）计算代理手续费如下：2073600241472（元）根据上述计算资料，该进出口公司接受委托单位贷
6、款及向委托单位收取关税和手续费 等。作会计分录如下：收到委托单位划来进口货款时：借：银行存款 2550000贷：应付账款-单位 2550000对外付汇进口商品时：借：应收账款-外商 2073600贷：银行存款 2073600支付进口关税时：借：应付账款-单位 414720贷：应交税金-进口关税 414720借：应交税金-进口关税 414720贷：银行存款 414720将进口商品交付委托单位并收取手续费时：借：应付账款-单位 2115072贷：代购代销收入-手续费 41472应收账款-外商 2073600将委托单位剩余的进口货款退回时：借：应付账款-单位 20208贷：银行存款 20208例 5 某进出口公司代理某工厂出口一批商品。我国口岸 FOB 价折合人民币为 360000 元，出口关税税率为 20，手续费为 10800 元。计算应缴出口关税如下：360000（120）2060000（元）作会计分录如下：计缴出口关税时：借：应收账款-单位 60000贷：应交税金-出口关税 60000缴纳出口关税时：借：应交税金-出口关税 60000贷：银行存款 60000应收手续费时：借：应收账款-单位 10800贷：代购代销收入-手续费 10800收到委托单位付来的税款及手续费时：借：银行存款 70800贷：应收账款-单位 70800
