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1、基本精神：一、权责发生制例：股权转让业务，2007 年签订合同并收取部分价款，2008 年办理股东的变更手续，2009 年收取全部价款，请问：这个股权转让应缴纳的所得税的所得到底确定在哪一年？实施条例第九条规定：应纳税所得额的计算，以权责发生制为基础，法律法规另有规定者除外。例：广西南宁某矿业公司 2008 年收到地方政府的奖励 3000 万元，政府的会议纪要表明，该笔奖励资金用于矿井的维护，由于企业的开采期还有 10 年，所以企业作账：借：银行存款 3000 万 贷：递延收益 3000 万以后每年按 10 年平均转入营业外收入缴纳所得税。税务机关处理：在收到的当期一次性确认所得缴纳所得税。纳
2、税人与税务机关存在争议，于是请示总局。总局答复：依据第九条，以权责发生制为基础，法律法规另有规定者除外。由于没有特殊规定，因此应按权责发生制为基础，如果实际开采期只有 6 年，那么后面的 4 年在第六年缴纳所得税。例：某企业 2008 年 7 月、8 月发生一笔属于当期的咨询费，作账：借： 管理费用 20 万贷：应付账款XX 事务所 20 万。附件：有合同，有发票。2009 年税务局检查发现，上述款项仍未支付。税务处理决定：实际发生的成本费用可以扣除，上述款项没有支付，应调整所得。请思考：税务局的处理方法正确与否？已经发生应付款项（应付工资、应付利息）尚未发生预计负债二、配比性原则例：某商业企
3、业采取帐外经营偷逃税款，被税务局查处，请问：在查征税收的同时帐外成本能否扣除？在查处销项税时，帐外的增值税专用发票如果还没超过认证期，能否允许抵扣？可以。不得以补代罚，应查补税款等于给国家造成流失的税款，该补多少就补多少，因此，帐外成本可以扣除、进项税额允许抵扣。国税函【2005】763 号例：某混泥土（砼）生产企业，规模较小，年销售额 5000 多万元，增值税一般纳税人，按 6%缴增值税（特案规定，过去的文件是财税【1994】004 号，新文件是财税【2008】156 号），所得税查账征收。因为混泥土都是要开发票的，能够准确核算收入、应收应付往来。但是由于其进项源于个体工商户，什么发票都没有
4、，且其期间费用、产成品、销售费用、管理费用等均未核算，没有取得任何发票。2007 年被税务机关查处，税务机关认为，由于没有合法凭据，不得在税前扣除，应按毛收入依 33%的税率缴纳所得税。按征管法第 35 条规定，核定征收，所得税额=收入总额*核定的利润率（或叫应税所得率）*所得税税率。三、真实性原则例：北京某房地产公司，税务局查账时发现，管理费用中有一笔 180 万元的咨询费，原始凭证有合同、发票、个人身份证复印件、收款收据，收款人为一风水先生。同时，该公司开发成本中有一笔800 万元的装修费支出，明细为字画。增值税、营业税征税范围须开具发票，其它税不得开具发票。国外缴纳的税开具的是国外的发票
5、，有的国家没有使用发票。以下业务均不开具发票：1.工资薪金2.土地出让金、接受投资的房产和无形资产3.税费、捐赠支出4.统借统还的借款利息支出5.股权受让款6.以合并、分立方式取得的非现金资产7.不构成价外费用的违约金、赔偿金8.拆迁补偿款以上不缴纳流转税的业务均无需开具发票。发票管理办法强调，发票是指经营活动中的收款凭据。四、追溯调整原则企业所得税是按年计算的，由于定期减免税、税率调整、弥补亏损期限等政策性因素，要求准确地计算每一纳税年度的应纳税所得额及应纳所得税额。企业所得税汇算清缴期满之前（4 月 30 日），计入营业成本期间费用中的项目应当取得发票却没有取得发票的，应当主动做纳税调整处
6、理；汇算清缴期满后又取得发票的，不得直接冲减收到发票年度的所得额，而应当重新计算原所属年度的扣除项目、所得额和所得税额，多缴纳税额申请退还或者抵顶以后期间的所得税额。作账：借：应交所得税贷：以前年度损益调整例：借款期间 2008 年 1 月 1 日2010 年 12 月 31 日，合同约定，到期一次性还本付息。请思考：发票应当何时开具？权责发生制，计提利息发票开具时间：流转税纳税义务发生时间发票开具地点：流转税纳税地点例：北京一家公司把钱借给长沙一家公司，利息缴营业税要开发票，请问：发票在哪个税务局开？ 北京发票开具金额：交易的金额根据新的营业税暂行条例实施细则，利息的纳税义务发生时间是指合同
7、约定的应收款项的日期。前两年应取得发票而未取得发票的：借：财务费用贷：应付利息例：甲公司 2004 年、2005 年免征所得税，2006-2008 年减半征收所得税， 2005 年会计利润 800 万元，申报的应纳税所得额 1000 万元，减免所得税 330 万元，2009 年 9 月检查发现，2005 年将一笔 200 万元收入挂账至今，请思考：税务机关应如何处理？不补税。企业免税是个资格而不是金额，没有造成税款流失。根据征管法第 64 条，报上虚假的计税依据，处以五万元以下的罚款。如果是 2006 年出现这种情况，应补缴税款，同时享受 33%减半的优惠。由于导致了少缴税款，应根据征管法 6
8、3 条进行处罚。新建房屋达到预定可使用状态应结转固定资产，并从次月起计提折旧，决算的金额大于账面原值的，要调整固定资产原价，不得补提折旧，在未来剩余的期间计提（新会计准则规定）；税法上要重新计算原所属年度允许扣除的折旧进行追溯调整，涉及应补退税款的按规定处理。财税【2004】215 号因为所得税是按年计算的，由于各年的税率有所不同，且弥补亏损不得超过五年，因此应准备地计算各年的应纳税所得额。借：应交所得税贷：以前年度损益调整五、历史成本原则-非现金资产的计税基础确定原则一项资产在持有期间，无论增值、减值，既不得确认所得，也不得确认损失。固定资产、无形资产在持有期间，允许按计税成本分期扣除折旧或摊销；在转让或报废的年度，按照剩余计税成本一次性扣除。投资资产在持有期间，不得摊销扣除，在转让股权时，按计税成本一次性扣除。计税成本（计税基础）：为取得该项非现金资产而支付的对价，包括支付的现金、非货币性资产交换法换非现金资产的公允价、承担债务的金额、支付权益工具的公允价以及相关的税费。投资计税基础=初始计税成本+追加投资计税成本（含被投资方用留存收益转增股本）
