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1、1增值税条例和实施细 则对照资料 中华人民共和国增值税暂行中华人民共和国增值税暂行 条例条例（1993 年 12 月 13 日中华人民共和国国务院令第 134 号发布 2008 年 11 月 5 日国务院第 34 次常务会议修订通过）（中华人民共和国增值税（中华人民共和国增值税 暂行条例实施细则）暂行条例实施细则）（财政部 国家税务总局第 50 号令）第一条第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。（第一条（第一条 根据根据 中中华华人民共和国增人民共和国增值值税税暂暂行条例行条例 （以下（以下简简称条例
2、），制定本称条例），制定本细细则则。 。第二条第二条 条例第一条所称条例第一条所称货货物，是指物，是指有形有形动产动产，包括，包括电电力、力、热热力、气体在内。力、气体在内。条例第一条所称加工，是指受托加工条例第一条所称加工，是指受托加工货货物，即委托方提供原料及主要材料，受物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造托方按照委托方的要求，制造货货物并收取物并收取加工加工费费的的业务业务。 。一、关于增值税纳税人：条例和条例和实实施施细则细则的的变变化有以下几点化有以下几点规规范了范了纳纳税人的表述，与税收征管法的表税人的表述，与税收征管法的表述一致；述一致；规规范了小范了小规
3、规模模纳纳税人税人标标准的准的规规定定权权：国：国务务院院财财政、税政、税务务主管部主管部门门； ；明确一一般明确一一般 纳纳税人税人资资格格认认定管理定管理规规定定1、 、进进一步确定了小一步确定了小规规模模纳纳税人以外的税人以外的纳纳税人申税人申请认请认定的法定定的法定义务义务； ；2、明确了、明确了认认定定办办法的制定机关法的制定机关为为“国国务务院税院税务务主管部主管部门门”； ；3、 、为为小小规规模模纳纳税人申税人申请认请认定一般定一般 纳纳税人提供税人提供了依据。了依据。增增强强了法定扣了法定扣缴义务缴义务人的人的刚刚性；性；理理顺顺了了纳纳税人中税人中单单位和个人的表述：将各位
4、和个人的表述：将各类类企企业统业统称称为为“企企业业”，将，将“个体个体经营经营者者”表述表述为为“个体个体工商工商户户”，与征管法保持了一致；，与征管法保持了一致；降低了小降低了小规规模模纳纳税人的税人的标标准。准。规规范了个体工商范了个体工商户户的的认认定管理定管理规规定；定；规规定了部分特殊定了部分特殊纳纳税人税人选择纳选择纳税税办办法的政法的政策；策；明确了明确了惩惩戒性管理戒性管理规规定。定。二、具体政策规定：1.2008 年年应应税税销销售售额额超超过过新新标标准的小准的小规规模模纳纳税税人向主管税人向主管税务务机关申机关申请请一般一般纳纳税人税人资资格格认认定的，主定的，主管税管
5、税务务机关机关应应按照按照现现行行规规定定为为其其办办理一般理一般纳纳税人税人认认定手定手续续。 。2.2009 年年应应税税销销售售额额超超过过新新标标准的小准的小规规模模纳纳税税人，人，应应当按照当按照 中中华华人民共和国增人民共和国增值值税税暂暂行条例行条例 及及其其实实施施细则细则的有关的有关规规定向主管税定向主管税务务机关申机关申请请一般一般纳纳税人税人资资格格认认定。未申定。未申请办请办理一般理一般纳纳税人税人认认定手定手续续的，的，应应按按销销售售额额依照增依照增值值税税率税税率计计算算应纳应纳税税额额，不得抵，不得抵扣扣进项进项税税额额，也不得使用增，也不得使用增值值税税专专用
6、用发发票。票。3.年年应应税税销销售售额额未超未超过过新新标标准的小准的小规规模模纳纳税人，税人，可以按照可以按照现现行行规规定向主管税定向主管税务务机关申机关申请请一般一般纳纳税人税人资资格格认认定。定。4、从事成品油零售的加油站、享受免征增、从事成品油零售的加油站、享受免征增值值 税的国有粮食税的国有粮食购销购销企企业业一律一律认认定定为为增增值值税一般税一般纳纳税税人。人。2条例第一条所称修理修配，是指受托条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤对损伤和和丧丧失功能的失功能的货货物物进进行修复，使其行修复，使其恢复原状和功能的恢复原状和功能的业务业务。 。第三条第三条 条例第一条所称条例第
7、一条所称销销售售货货物，物，是指有是指有偿转让货偿转让货物的所有物的所有权权。 。条例第一条所称提供加工、修理修配条例第一条所称提供加工、修理修配劳务劳务（以下称（以下称应应税税劳务劳务），是指有），是指有偿偿提供加提供加工、修理修配工、修理修配劳务劳务。 。单单位或者个体工商位或者个体工商户户聘用的聘用的员员工工为为本本单单位或者雇主提供加工、位或者雇主提供加工、修理修配修理修配劳务劳务，不包括在内。，不包括在内。本本细则细则所称有所称有偿偿，是指从，是指从购买购买方取得方取得货币货币、 、货货物或者其他物或者其他经济经济利益。利益。第四条第四条 单单位或者个体工商位或者个体工商户户的下列的
8、下列行行为为， ，视视同同销销售售货货物：物：（一）将（一）将货货物交付其他物交付其他单单位或者个人代位或者个人代销销； ；（二）（二）销销售代售代销货销货物；物；（三）（三）设设有两个以上机构并有两个以上机构并实实行行统统一核一核算的算的纳纳税人，将税人，将货货物从一个机构移送其他物从一个机构移送其他机构用于机构用于销销售，但相关机构售，但相关机构设设在同一在同一县县（市）的除外；（市）的除外；（四）将自（四）将自产产或者委托加工的或者委托加工的货货物用于物用于非增非增值值税税应应税税项项目；目；（五）将自（五）将自产产、委托加工的、委托加工的货货物用于集物用于集体福利或者个人消体福利或者个
9、人消费费； ；（六）将自（六）将自产产、委托加工或者、委托加工或者购进购进的的货货物作物作为为投投资资，提供，提供给给其他其他单单位或者个体工位或者个体工商商户户； ；三、条例及细则关于征税范围表述的重点明确了建筑明确了建筑业业混合混合销销售行售行为为征税的征税的规规定；定；进进一步界定了一步界定了视视同同销销售行售行为为； ；视视同同销销售行售行为为与与进项进项税客税客转转出的区出的区别别1、概念：增、概念：增值值税税视视同同销销售售货货物行物行为为是指是指货货物在物在本本环节环节没有直接没有直接发发生有生有偿转让偿转让，但也要按照正常，但也要按照正常销销售征税的行售征税的行为为。 。进项进
10、项税税额转额转出是指出是指购进货购进货物改物改变变生生产经营产经营用用途的，不得抵扣途的，不得抵扣进项进项税税额额。如果在。如果在时时已抵扣了已抵扣了进项进项税税额额，需，需 要在改要在改变变用途当期作用途当期作进项进项税税额转额转出出处处理。理。2、区分：有两个、区分：有两个标标准：先看是否增准：先看是否增值值，二看，二看对对内内还还是是对对外。外。若增若增值值都都视视同同销销售。生售。生产产的的产产品和委托加品和委托加工的工的产产品都属于增品都属于增值值，不，不论对论对内（消内（消费费、 、职职工福利、工福利、用于非用于非应应税），税），还还是是对对外（分配、捐外（分配、捐赠赠、投、投资资
11、）都）都视视同同销销售，售，计计算算销项销项。 。如果未增如果未增值值， ，则则看看对对内内还还是是对对外，外，对对内不得内不得抵扣，做抵扣，做进项进项税税转转出；出；对对外外视视同同销销售，售，计计算算销项销项。 。购进购进的材料，属于未增的材料，属于未增值值， ，对对内（消内（消费费、 、职职工福工福利、用于非利、用于非应应税）不得抵扣，做税）不得抵扣，做进项进项税税转转出。出。购进购进的材料，的材料，对对外（分配、捐外（分配、捐赠赠、投、投资资） ）视视同同销销售，售，计计算算销项销项，开增，开增值值税税专专用用发发票。票。3、 、对细则对细则第四条第四条 48 项项行行为为容易混淆，并
12、且容易混淆，并且难难以判断准确：以判断准确：凡是凡是自自产产或者委托加工的或者委托加工的货货物，无物，无论对论对内内还还是是对对外，一律外，一律视视同同销销售；售；凡是外凡是外购购的的货货物，只有物，只有对对外才外才视视同同销销售，售，对对内不内不视视同同销销售，要做售，要做进项进项税税转转出。出。（三）其他属于增（三）其他属于增值值税征收范税征收范围围的主要内容：的主要内容：1、 、货货物期物期货货，在，在发发生生实际实际交割交割时时在交割在交割环节环节征收增征收增值值税；税；2、 、银银行行销销售金售金银银的的业务业务，在，在销销售售时时征收。征收。3、典当、典当业业的死当物品的死当物品销
13、销售和寄售售和寄售业业的代委托的代委托人人销销售寄售物品的售寄售物品的业务业务，征收增，征收增值值税。税。4、融、融资资租租赁业务赁业务。除商。除商务务部和中国人民部和中国人民银银行行批准的批准的经营经营融融资资租租赁业务赁业务的的单单位外，其它位外，其它单单位从事位从事此此业务业务，租，租赁赁的的货货物的所有物的所有权发转让给权发转让给 承租方征承租方征收增收增值值税。税。 5、集、集邮邮商品的生商品的生产产、 、调调拔，除拔，除邮邮政部政部门门 外，都要征收增外，都要征收增值值税；税； 发发行行报报刊除刊除邮邮政部政部门门外，征收增外，征收增值值税。税。3（七）将自（七）将自产产、委托加工
14、或者、委托加工或者购进购进的的货货物分配物分配给给股股东东或者投或者投资资者；者；（八）将自（八）将自产产、委托加工或者、委托加工或者购进购进的的货货物无物无偿赠偿赠送其他送其他单单位或者个人。位或者个人。第五条第五条 一一项销项销售行售行为为如果既涉及如果既涉及货货物又涉及非增物又涉及非增值值税税应应税税劳务劳务， ，为为混合混合销销售售行行为为。除本。除本细则细则第六条的第六条的规规定外，从事定外，从事货货物的生物的生产产、批、批发发或者零售的企或者零售的企业业、企、企业业性性单单位和个体工商位和个体工商户户的混合的混合销销售行售行为为， ，视为视为销销售售货货物，物，应应当当缴纳缴纳增增
15、值值税；其他税；其他单单位和位和个人的混合个人的混合销销售行售行为为， ，视为销视为销售非增售非增值值税税应应税税劳务劳务，不，不缴纳缴纳增增值值税。税。本条第一款所称非增本条第一款所称非增值值税税应应税税劳务劳务， ，是指属于是指属于应缴营业应缴营业税的交通运税的交通运输业输业、建筑、建筑业业、金融保、金融保险业险业、 、邮电邮电通信通信业业、文化体育、文化体育业业、 、娱乐业娱乐业、服、服务业务业税目征收范税目征收范围围的的劳务劳务。 。本条第一款所称从事本条第一款所称从事货货物的生物的生产产、批、批发发或者零售的企或者零售的企业业、企、企业业性性单单位和个体工位和个体工商商户户，包括以从
16、事，包括以从事货货物的生物的生产产、批、批发发或者或者零售零售为为主，并兼主，并兼营营非增非增值值税税应应税税劳务劳务的的单单位和个体工商位和个体工商户户在内。在内。第六条第六条 纳纳税人的下列混合税人的下列混合销销售行售行为为， ，应应当分当分别别核算核算货货物的物的销销售售额额和非增和非增值值税税应应税税劳务劳务的的营业额营业额，并根据其，并根据其销销售售货货物的物的销销售售额计额计算算缴纳缴纳增增值值税，非增税，非增值值税税应应税税劳务劳务的的营业额营业额不不缴纳缴纳增增值值税；未分税；未分别别核算的，核算的，由主管税由主管税务务机关核定其机关核定其货货物的物的销销售售额额： ：规规范了混合范了混合销销售行售行为为的相关的相关规规定，定，体体现现了以了以纳纳税人税人为为中心的服中心的服务务理念。理念。混合混合销销售与兼售与兼营营行行为为的区的区别别1、内涵定、内涵定义义不同：不同：混合混合销销售行售行为为即在同一即在同一销销售行售行为为中既包中既包括括销销售售货货物又包括提供非物又包括提供非应应税税劳务劳务； ；兼兼营营非非应应税税劳务劳务是指是
