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1、1持有至到期投资的会计处理例题持有至到期投资的会计处理例题（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。 （二）持有至到期投资的取得企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。）企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。借：持有至到期投资成本 （ 面值）应收利息（按照支付
2、的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等科目.按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。【例题 1】2012 年 1 月 1 目，甲公司支付价款 1 05 元（含交易费用）从上海证券交易所购入 C 公司当日发行的 5 年期公司债券，债券票面价值值总额为 100 元，票面年利率为5%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为 5 元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为 3.89%。甲公司应编制如下会计分录： 借：持有至到期投资C 公司债券成本 100利息调整 5 贷：其他货币资金存出投资款 105【例题 2】接【例题 1
3、】,若发行价为 95 元, 该债券投资的实际利率为 6.19%,则分录为： 借：持有至到期投资C 公司债券一一成本 100贷：其他货币资金一一存出投资款 95持有至到期投资C 公司债券一一利息调整 5【例 1-68】2 x1 2 年 1 月 1 目，甲公司支付价款 2 000 000 元（含交易费用）从上海证券交易所购入 C 公司日日发行的 5 年期公司债券 l 2 500 份，债券票面价值值总额为 2 500 000 元，票面年利率为 4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为 ll8 000 元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为
4、1 0%。甲公司应编制如下会计分录： 借：持有至到期投资C 公司债券一一成本 2 500 000贷：其他货币资金一一存出投资款 2 000 000持有至到期投资C 公司债券一一利息调整 500 000（三）持有至到期投资的持有1.持有至到期投资的债券利息收入企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。2在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本按实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日第一种情况，摊销溢价：借：应收利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期
5、投资利息调整 （差额）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，借记“持有至到期投资应计利息”科目。借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整 （差额）【例题 3】接【例题 1】,溢价发行 105 元，每年摊销时的分录： 1.2012 年 12 月 31 日摊销时票面利息=1005%=5（元） 实际利息=1053.89%=4.08（元） 借：应收利息（面值票面利率） 5贷：投资收益（摊余成本实际利率） 4.08持有至到期投资利息调整 （差额）0.922012 年 12 月 31 日的摊余成本=105-0.92=104.08（元） 2.2013
6、 年 12 月 31 日摊销时票面利息=1005%=5（元） 实际利息=104.083.89%=4.05（元） 借：应收利息（面值票面利率） 5贷：投资收益（摊余成本实际利率） 4.05持有至到期投资利息调整 （差额）0.952013 年 12 月 31 日的摊余成本=104.08-0.95=103.13（元）3.2014 年 12 月 31 日摊销时票面利息=1005%=5 （元） 实际利息=103.133.89%=4.01（元）借：应收利息（面值票面利率） 5贷：投资收益（摊余成本实际利率） 4.01持有至到期投资利息调整 （差额）0.992014 年 12 月 31 日的摊余成本=103
7、.13-0.99=102.14（元）4.2015 年 12 月 31 日摊销时票面利息=1005%=5 （元） 实际利息=102.143.89%=3.97（元）借：应收利息（面值票面利率） 5贷：投资收益（摊余成本实际利率） 3.97持有至到期投资利息调整 （差额）1.032015 年 12 月 31 日的摊余成本=102.14-1.03=101.11（元）5.2016 年 12 月 31 日摊销时3票面利息=1005%=5 （元） 借：应收利息（面值票面利率） 5贷：投资收益（摊余成本实际利率） 3.89持有至到期投资利息调整 （差额）1.112016 年 12 月 31 日的摊余成本=10
8、1.14-1.11=100（元）第二种情况，摊销折价：持有至到期投资分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日：借：应收利息（面值票面利率）持有至到期投资利息调整 （差额）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，借记“持有至到期投资应计利息”科目。借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率）利息调整 （差额）贷：投资收益（摊余成本实际利率）【例题 4】接【例题 2】,若发行价为 95 元, 该债券投资的实际利率为 6.19%,则摊销折价分录为 1.2012 年 12 月 31 日摊销时票面利息=1005%=5（元） 实际利息=956.19%=5.88（元
9、）借：应收利息（面值票面利率） 5持有至到期投资利息调整 （差额）0.88贷：投资收益（摊余成本实际利率） 5.882012 年 12 月 31 日的摊余成本=95+0.88=95.88（元）2.2013 年 12 月 31 日摊销时票面利息=1005%=5（元） 实际利息=95.886.19%=5.93（元）借：应收利息（面值票面利率） 5持有至到期投资利息调整 （差额）0.93贷：投资收益（摊余成本实际利率） 5.932013 年 12 月 31 日的摊余成本=95.88+0.93=96.81（元）3.2014 年 12 月 31 日摊销时票面利息=1005%=5（元） 实际利息=96.8
10、16.19%=5.99（元）借：应收利息（面值票面利率） 5持有至到期投资利息调整 （差额）0.99贷：投资收益（摊余成本实际利率） 5.992014 年 12 月 31 日的摊余成本=96.81+0.99=97.8（元）4.2015 年 12 月 31 日摊销时票面利息=1005%=5（元） 实际利息=97.86.19%=6.05（元）借：应收利息（面值票面利率） 54持有至到期投资利息调整 （差额）1.05贷：投资收益（摊余成本实际利率） 6.052015 年 12 月 31 日的摊余成本=97.8+1.05=98.85（元）5.2016 年 12 月 31 日摊销时票面利息=1005%=
11、5（元） 利息调整=100-98.85=1.15（元） 投资收益=5+1.15=6.15（元）借：应收利息（面值票面利率） 5持有至到期投资利息调整 （差额）1.15贷：投资收益（摊余成本实际利率） 6.152016 年 12 月 31 日的摊余成本=100（元）【例 1-69】承【例 1-68】，根据约定，2 x12 年 1 2 月 31 日，甲公司按期收到 C 公司支付的第 1 年债券利息 118 000 元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为 200 000 元；2 x1 3 年 12 月 31 日，甲公司按期收到 C 公司支付的第 2 年债券利息 11 8 000 元，并按照摊余
12、成本和实际利率确认的投资收益为 208 200 元；2 X 14 年 12 月 31 日，甲公司按期收到 C 公司支付的第 3 年债券利息 1l8 000 元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为 217 220 元：2 x15 年 12 月 31 日，甲公司按期收到 C 公司支付的第 4 年债券利息 118 000 元，并按照摊余成本和买际利率确认的投资收益为 227 142 元.甲公司应做如下会计分录： （1）2 x1 2 年 12 月 31 日，确认 C 公司债券实际利息收入，收到的债券利息时：借：应收利息一一 C 公司 ll8 000持有至到期投资一一 C 公司债券一一利息调整 8
13、2 000贷：投资收益C 公司债券 200 000同时：借：其他货币资金存出投资款 1l8 000贷：应收利息 C 公司 1l8 000（2）2 x13 年 l 2 月 31 日，确认 C 公司债券实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息C 公司 ll8 000持有至到期投资一一 C 公司债券一一利息调整 90 200贷：投资收益一一 C 公司债券 208 200同时：借：其他货币资金一一存出投资款 118 000贷：应收利息一一 C 公司 ll8 000（3）214 年 1 2 月 31 日，确认 C 公司债券实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息一一公司 ll8 000持有至到期投资
14、一一 C 公司债券一一利息调整 99 220贷：投资收益一一 C 公司债券 217 220借：其他货币资金一一存出投资款 11 8 000贷：应收利息C 公司 ll8 0005（4）2 x1 5 年 1 2 月 31 日，确认 C 公司债券实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息一一 C 公司 ll8 000持有至到期投资一一 C 公司债券一一利息调整 109 142贷：投资收益-C 公司债券 227 142借：其他货币资金存出投资款 118 000贷：应收利息C 公司 ll8 000在本例中，根据约定，甲公司应向 C 公司收取的第 l 年债券利息为 ll8 000 元（2 500 0004
15、 72%），但甲公司按照摊余成本和实际利率计算确定的投资收益为 200 000 元（2 000 00010%），这两个金额并不相等，其差额为利息调整。以后年度情况类似。2.持有至到期投资的减值（1）持有至到期投资减值准备的计提和转回资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。（类似于存货跌价准备）（2）持有至到期投资减值准备的账务处理在资产负债表日，当持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值，企业应当按照持有至到期投资账面价值高于预计未来现金流量现值的差额。借记“资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，按照
