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1、1第六章第六章 关税法关税法本章考情分析本章考情分析非重点章，考点多以客观题、选择题的形式出现，需要特别注意的是经常与进口消费 税、进口增值税、进口车辆购置税一并出现在计算问答题或综合题当中，关税的正确与否， 直接影响进口增值税、进口消费税、进口车购税的计算。分值在 3 分左右。 本章基本结构框架本章基本结构框架第一节 征税对象与纳税义务人 第二节 进出口税则 第三节 完税价格与应纳税额的计算 第四节 关税减免规定 第五节 征收管理 第六节 船舶吨税 第一节第一节 征税对象与纳税义务人征税对象与纳税义务人一、关税的概念一、关税的概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 【解释】所谓
2、“境”指关境。关境与国境有时不一致。 关境国境 关税同盟、组成共同的关境、实施统一的关税法令和对外税则，如欧盟。关境国境 国境内设立自由港、自由贸易区，如香港、澳门是单独关境区。 二、关税的征税对象二、关税的征税对象 准许进出境的货物（贸易性）和物品（个人） 。 三、纳税义务人三、纳税义务人 关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人（或者推定的 纳税人） 。 【例题 1多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（ ） 。 A.进口货物的收货人 B.进口货物的代理人 C.出口货物的发货人 D.出口货物的代理人 【答案】AC 【例题 2单选题】下列不属于关税纳税义务人的是
3、（ ） 。 A.进口货物的收货人 B.出口货物的发货人 C.邮递出口物品的收件人 D.进境物品的携带人 【答案】C 第二节第二节 进出口税则（税目税率表）进出口税则（税目税率表）进出口税则，即以商品名称及编码协调制度为基础的进出口货物和物品关税税率2表。包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。 一、进口关税税率一、进口关税税率 1.税率设置与适用 目前我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率 共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。 2.暂定税率与关税配额税率 我国对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。【解释 1】暂定税率优先适用于优
4、惠税率或最惠国税率。 【解释 2】按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。 3.税率种类与计征办法 （1）从价税：是最常用的关税计税标准。 （2）从量税：是以进口商品的数量、重量、体积、容量等计量单位为计税标准。 （3）复合税：是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。 （4）选择税：是对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率，征税根据物价水 平，选择较高的一种适用。 （5）滑准税：是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方 法。如新闻纸。 二、出口关税税率（了解）二、出口关税税率（了解） 我国真正征收出口关税的商品很少，税率比较低。 三、特别关税三、
5、特别关税 包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。 四、税率的运用（重点）四、税率的运用（重点） 1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税； 2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进 境之日实施的税率征税； 3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率， 但下列情况除外：批准减免税后又改变情况需予补税的再次填写报关单申报办理纳税手续之日税率加工贸易的进口货物经批准转内销按向海关申报转内销之日实施税率加工贸易的进口货物擅自转内销查获日期所施行的税率查获的走私进口货物需补税查获日期的税率暂时进口转为正式
6、进口需予补税申报正式进口之日的税率分期支付租金租赁货物分期付税时再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日税率溢卸、误卸货物事后确定需征税原运输工具申报进口日期的税率，原进口日期无法 查明的，可按确定补税当天的税率批准缓税进口的货物以后交税不论是分期或一次交清税款都按原进口之日税率税则归类改变、完税价格审定或其他 差错需补税的按原征税日期实施税率【例题 1单选题】下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是（ ） 。 （2014 年）3A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税 B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税 C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之
7、日实施的税率征税 D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税 【答案】B 【解析】选项 A，出口货物，应当按照纳税义务人申报出口之日实施的税率征税。选项 C，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。选 项 D，查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。 【例题 2多选题】下列关于关税税率的表述中，正确的有（ ） 。 （2010 年） A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税 B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税 C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施
8、的税率征税 D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税 【答案】ABC 【解析】选项 D，应按正式申报进口时税率征税。 【例题 3单选题】以下关于关税税率运用的表述中，正确的是（ ） 。 （2012 年） A.查获的走私进口货物需补税时，按查获日期实施的税率征税 B.对经批准缓税进口的货物以后交税时，按缓税批准当日实施的税率征税 C.对由于税则归类的改变而需补税的，按税则归类改变当日实施的税率征税 D.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税 【答案】A 【解析】选项 B，对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或一次交清税款， 都
9、应按货物原进口之日实施的税率征税；选项 C，对由于税则归类的改变、完税价格的审 定或其他工作差错而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税；选项 D，暂时进口货物 转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。 第三节第三节 完税价格与应纳税额的计算完税价格与应纳税额的计算一、原产地规定一、原产地规定 我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标准、实质性加工标准。 （一）全部产地生产标准 进口货物“完全在一个国家内生产或制造” ，生产国或制造国即为该货物的原产国。 1.在该国领土或领海内开采的矿产品； 2.在该国领土上收获或采集的植物产品； 3.在该国领土上出生或由该国饲养的活动
10、物及从其所得产品； 4.在该国领土上狩猎或捕捞所得的产品； 5.在该国的船只上卸下的海洋捕捞物及其他产品； 6.在该国加工船上加工上述第 5 项所列物品所得的产品； 7.在该国收集的只适用于做再加工的废碎料和废旧物品； 8.在该国完全使用上述 1-7 项所列产品加工成的制成品。 （二）实质性加工标准 实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了 改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过 30%及以上的。4【例题多选题】下列有关进口货物原产地的确定，符合我国关税相关规定的有（ ）
11、。 （2012 年） A.从俄罗斯船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为俄罗斯 B.在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚 C.由台湾提供棉纱，在越南加工成衣，经澳门包装转运的西服，其原产地为越南 D.在南非开采并经香港加工的钻石，加工增值部分占该钻石总值比例为 20%，其原产 地为香港 【答案】ABC 【解析】我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标准” 、 “实质性加工标准”两种 国际上通用的原产地标准。 （三）其他 对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件及工具：与主件同时进口且 数量合理的，其原产地按主件的原产地确定；分别进口的，按各自的原产地确定。随堂练习随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。
