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1、内 容 提 要1内 容 提 要注册会计师职业的诞生最早可追溯到 1853 年苏格兰爱丁堡注册会计师协会的成立，时至今日，这一“伟大”的职业已经走过 150 年的历史。在其漫长的发展过程中，审计服务在相当长的时间里一直是注册会计师的核心（core）业务，被认为是“推动注册会计师职业发展的最主要的因素和最强大的动力（林启云，2002） ”。但是，随着社会经济的不断发展与进步，自 20 世纪 80 年代，注册会计师职业界的业务结构却发生了微妙的变化非审计服务的收入比例与日俱增，并逐步取代了审计服务成为注册会计师业务体系中的“主角”。例如，从 1985 年到 1995 年期间，世界上“六大”会计师事务
2、所的审计收入占总收入的比例由 58%降低到不足 46%（杜兴强，2001） 。1999 年， “五大”会计师事务所中，安达信、普华永道、安永、德勤、毕马威的审计收入比例分别为18%、35%、34%、31%、36%。非审计服务的迅猛发展使之成为众“宠”之物，引发了社会各界的强烈关注。职业界的争论，社会公众的质疑最终使得政府监管部门不得不涉足其中。2000 年，美国证券交易委员会（SEC）在其主席阿瑟利维特（Arthur Levitt）的极力推动下，开展了一场声势浩大的独立性规则修订运动，从而点燃了非审计服务与注册会计师独立性的大论战“独立战争”的导火索。2001 年岁末， “安然大厦”轰然倒地，
3、 “百年老店”安达信被“扫地出门”， “五大”变“四大”，更是将这场“战争”推向高潮。2002 年 7 月，美国政府以立法形式出台了限制非审计服务的萨班斯奥克斯利法案 ，其他国家也纷纷“效仿跟从”。在此背景下，从理论高度对非审计服务进行全面、系统地审视与剖析，显得尤为重要。本文将从以下三个部分进行论述：第一部分是非审计服务概论，首先介绍了非审计服务的定义与类别，其次回顾了现代非审计服务的发展历史（19 世纪末 20 世纪初至 20 世纪 90 年代中期） ，最后以“史”为鉴，从宏观和微观两个角度深刻剖析了非审计服务的发展动因。第二部分是本文的核心部分。如果以时间为线索（纵向）来看全文的结构，内
4、 容 提 要2这一部分实际上是前面非审计服务发展简史的延续。本部分以“西方”国家注册会计师行业（主要是“四大”）以及非审计服务的发展现状（20 世纪 90 年代中期至 21 世纪初）为背景，以安然事件为素材，从理论分析和实务政策两个层面详尽透彻地论述了非审计服务对审计独立性的影响，得出最后的结论：非审计服务是一把“双刃剑”，它的“利锋”和“弊锋”在会计师事务所的不同发展时期会发挥不同的作用。第三部分，在对我国注册会计师非审计服务的发展现状进行深入分析的基础上，指明了当前我国发展非审计服务的策略，并对鼓励和引导当前我国会计师事务所积极发展非审计服务的可行性作了详细的论证，最后提出了相应的政策建议
5、。如果以地域为线索（横向）来看全文的结构，文章的前两部分是针对“西方”的分析，本部分则回归到属于我们自己的“时空”。关键词：非审计服务 会计师事务所 审计独立性ABSTRACT1ABSTRACTCertified public accountant （CPA） as a profession can be dated back to the founding of the Scotland Edinburgh association of certified public accountant in 1853. Up to now, the great profession has a his
6、tory of 150 years. In her long way of development, audit services have always been the core of CPA in a fairly long time, and are regarded as “the most principal factor and the most powerful engine for pushing CPA profession ahead （Lin qiyun，2002） ”. However, since 1980s, with the continuous develop
7、ment and improvement of economy, some subtle changes have taken place in the business structure of CPA professionthe steady increase of revenue percentage in non-audit services which gradually take the place of audit services as “leading role” in the business system of CPA. For example, from 1985 to
8、 1995, the percentage of audit revenue in terms of total revenue in the world “big six” accounting firms dropped from 58% to no more than 46%（Du xingqiang，2001）. In 1999, among the “big five” accounting firms, the percentage of audit revenue in Andersen, PwC, Ernst then explains the feasibility of e
9、ncouraging and leading CPA in our country to develop non-audit services; finally puts forward the corresponding policies and suggestions. If we view the structure of the thesis by the clue of space （horizontally）, the first two parts are analysis in accordance with “west countries”, this part goes b
10、ack to our own country at present. Key Words: Non-audit Services, Accounting Firms, Independence目 录1目 录前 言1第一部分 非审计服务概述3一、定义及分类 3二、发展简史 4三、非审计服务发展的动因 6第二部分 非审计服务对审计独立性的影响11一、以往研究文献的回顾与比较 11二、审计独立性的诠释与剖析 13三、非审计服务对审计外在独立性的影响 15四、非审计服务对审计实质独立性的影响 18五、各个国家现实政策的比较与剖析 22第三部分 我国当前阶段发展非审计服务的策略选择与建议27一、我国会计
11、师事务所的发展现状 27二、当前我国会计师事务所发展非审计服务的可行性分析 29三、协调建议 31参考文献34后 记38前 言1前 言2001 年岁末， “安然大厦”轰然倒地，成为全球关注的焦点。在这声比“911”爆炸事件“有过之而无不及”的巨响中，为其提供审计与咨询服务的“五大”会计师事务所之一安达信公司成为众矢之的，其直接后果是这个“百年老店”被“扫地出门”， “五大”变“四大”；无独有偶，我国“银广厦”事件涉及的“中天勤”会计师事务所，也因后者将审计与财务顾问集于一身，丧失了审计独立性，而难辞其咎，遭到了严惩。这样的一系列“丑闻”给我们带来了阵阵痛楚，同时也给我们敲响了警钟。值得总结的教
12、训是多方面的，其中有两点备受关注。一是针对会计师的“诚信教育”，二是针对会计师业务范围的“非审计服务”。前者尽管是关注的热点之一，但我们的态度已经基本明确，即要大力加强会计师的诚信教育；后者的情况则不同。首先在理论界内观点各异，有人认为非审计服务与审计独立性存在根本的利益冲突，应该完全取缔；有人认为非审计服务与审计独立性在形式上存在利益冲突，应该限制；还有人认为非审计服务不但与审计独立性不存在利益冲突，而且还能反过来加强审计独立性。其次，在实务界各个国家对于非审计服务也有不同的政策，甚至同一国家不同时期的政策也不一样。2002 年，在总结了安然事件及其他一系列财务丑闻的教训后，美国国会通过了颇受争议的2002 公众公司会计改革和投资者保护法 （SarbanesOxley Act，通称萨班斯奥克斯利法案 ，简称 SOX 法案） ，以法律条文的形式对大部分非审计服务下了“禁令”。之后其他国家的管理当局也都应声而起，纷纷出
