增值税应纳税额的计算

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1、增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算首先要知道三种情况（三大基本公式） 一般纳税人：应纳税额=当期销项税额当期进项税额 小规模纳税人或销售特殊货物：应纳税额=当期销售额征收率 进口货物进口环节：应纳税额=组成计税价格适用税率 一般纳税人：应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额=当期销售额适用税率 当期进项税额=当月发生的购进货物支付的准予抵扣的进项税+上月结转来的未抵扣完 的进项税 小规模纳税人或销售特殊货物： 应纳税额=当期销售额征收率 进口货物（进口环节）： 应纳税额=组成计税价格适用税率 一；增值税计算专题 1、增值税的计税依据销售额的确定 2、一般纳税人销项税额的确定 3

2、、一般纳税人进项税额的确定 4、应纳税额的计算 (一)销售额的确定 指的是不含税的销售额，通常在在考试题目中会明确告知“含税”或“不含税”； 如果未明确告知“含税”或“不含税”，则看关键词，如“增值税专用发票注明的销售额”就是 不含税的销售额， “普通发票注明的金额”是含税的销售额，直接销售给消费者个人所取得的 收入是含税的销售额。 含税的销售额必须换算为不含税的销售额，具体方法 一般纳税人 不含税的销售额 含税的销售收入/（1+税率） 小规模纳税人 不含税的销售额 含税的销售收入/（1+征收率） 举例 1 某公司为增值税一般纳税人，2008 年 1 月销售钢材一批，开出增值税专用发 票，注明

3、销售额 8000 元，税额为 1360 元；另开出一张普通的发票收取包装费 117 元。要 求：计算该公司 1 月份增值税销售额。 销售额 8000117/（117%） 8100（元） 举例 2 某百货公司为增值税一般纳税人，2008 年 2 月从农业生产者处购进免税农产 品大米 3000 公斤，取得收购凭证注明的收购款为 5000 元；当月销售大米一批，开出普通 发票注明的销售款 4000 元；另销售家电取得含税销售额 20000 元，未开任何发票。要求： 计算该公司 2 月份增值税销售额。 销售额 4000/（113%）20000/（117%）20633.84 （元） 举例 3 某五金工具

4、厂为小规模纳税人，2009 年 1 月该厂取得销售收入（含增值税）5512 元。要 求计算该厂 1 月份增值税销售额。 销售额5512/（13%） 5351.46（元） 举例 4 某商店为小规模纳税人，2009 年 1 月该商店购进商品支付货款 5000 元；销售货物取得销 售收入（含增值税）4500 元。要求计算该商店 1 月份增值税销售额。 销售额4500/（13%） 4368.93（元） 2、特殊销售方式下销售额的确定 如：折扣销售还本销售以旧换新混合销售兼营等 举例 5 某商场是增值税一般纳税人，2008 年 5 月向消费者个人销售家具 100 件，每件单价（含税） 1000 元。商场

5、为促销给了消费者 5%的折扣，实际单价（含税）950 元。则该商场当月的增 值税销售额是多少？ 折扣销售 对此要看该商场发票是怎么开的： 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增 值税，即销售额 1000100（15%）/(117%) 或 950100/(117 81196.58（元） 如果折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额，即销 售额 1000100/(117%)85470.09（元） 举例 6 某商场是增值税一般纳税人，2008 年 6 月采取以旧换新方法销售冰箱 10 台，同时回收旧 冰箱 10 台，每台回收价为 200

6、 元，实际取得现金净收入 22400 元。已知每台冰箱市场零 售价为 2440 元（含税） 。则该商场当月的增值税销售额是多少？ 根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外）的，应按新货物的同期销售 价格确定销售额，即销售额 244010/(117%) 或 （22400+20010）/(117%) 20854.70（元） 举例 7 某商场是增值税一般纳税人，2008 年 7 月采取还本销售方法销售彩电 100 台，每台彩电市 场零售价为 1700 元（含税） ，共收取货款 170000 元。商场扣除还本准备金后按 160000 元 作销售处理。则该商场当月的增值税销售额是多少？ 根据

7、税法规定，采取还本销售方式销售货物的，其销售额就是销售价格，不得从销售额中 减除还本支出，即销售额 170000/(117%)145299.15（元） 举例 8 某商场为增值税一般纳税人，2008 年 8 月销售木地板，每平方米售价 100 元，共销售 1000 个平方米；同时，应客户需要，将这 1000 平方米的木地板负责安装，每平方米加收 20 元安装费。要求：如果该商场向消费者销售木地板并负责安装，则该商场当月增值税销售额为多少？ 销售额1000（10020）/(117%)102564.1026（元） 举例 9 某工业企业为增值税一般纳税人，2008 年 9 月该企业批发其产品 100

8、件，每件单价（含增 值税）100 元；同时该企业运输车队当月对外承揽运输业务，获取运输收入 2 万元。要求： 该如何确定该企业 9 月份增值税销售额？ 分别核算，则增值税销售额1001008547.01（元） 117% 未分别核算或不能准确分开核算的，则增值税销售额100100 2000028547.01（元） 117% 举例 10 某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，又从事软件的开发和转 让。某月硬件销售开具普通发票，金额为 18 万元。另接受委托开发并转让软件取得收入 2 万元。则该企业当月增值税销售额为多少？（征收率为 3%） 增值税销售额180000/（1+3%）

9、174757.28（元） 举例 11 公司进口一批原材料，其关税完税价格为 100 万元，需纳关税 9 万元，消费税 5 万元。该 原材料适用 17%的增值税税率。要求计算该公司进口原材料的组成计税价格。 增值税组成计税价格10095114（万元） （二）一般纳税人销项税额的确定 1、销项税额销售额税率 2、注意这里的“销售额”是不含税的销售额，如果是含税的销售额，则必须换算为不含税 的销售额；这里的“税率”要看是低税率 13%还是基本税率 17% 举例 12 某商场为增值税一般纳税人，2008 年 10 月其购进原材料支付货款 1 万元，并取得专用发 票；当月销售彩电 10 台，每台含税单价

10、 2100 元；同时，销售大米 1 吨，每公斤 2.4 元 （含税） 。要求：计算该商场 10 月份增值税销售额和销项税额。 （1）该商场 10 月份增值税销售额102100/（117%）10002.4/（113%）17948.722123.89 20072.61（元） （2）该商场 10 月份增值税销项税额17948.7217%2123.8913% 3327.39（元） 举例 13 某农机厂 2008 年 11 月销售农机配件取得不含税销售额 2.3 万元；销售农机取得含税收入 5 万元。要求：计算该农机厂当月销项税额。 该农机厂当月销项税额 2.317%5/（113%）13%0.9662（

11、万元） （三）一般纳税人进项税额的确定 1、这里的“进项税额”是指按照税法规定准予抵扣的进项税，通常包括两项当月发生的购 进货物支付的准予抵扣的进项税；上月结转来的未抵扣完的进项税 2、进项税额的抵扣分为以票抵扣和计算抵扣两种情况以票抵扣，即以增值税专用发票或 海关开出的完税凭证注明的税额抵扣；计算抵扣主要涉及三种情况；购进免税农产品、 购进废旧物资、购进货物支付的运费。举例 14 某企业是增值税一般纳税人，2009 年 1 月购进一批原材料，取得的增值税专用发票上注明 的增值税额为 2 万元，购进固定资产设备一套，取得的增值税专用发票上注明的增值税额 为 3 万元。则该企业当月准予抵扣的增值

12、税进项额为多少？ 该企业当月准予抵扣的增值税进项税额2+3=5（万元） 注：购进固定资产设备进项税额 09 年 1 月 1 日起准予抵扣 举例 15 某企业是增值税一般纳税人，2008 年 1 月购进一批免税农产品，买价为 10 万元；另外为 销售货物支付运费，取得运费普通发票注明的运费金额 1 万元。则该企业当月准予抵扣的 增值税进项额为多少？ 该企业当月准予抵扣的增值税进项额1013%+17%1.37（万元） 举例 16 某为增值税一般纳税人。2009 年 1 月购进一批原材料，取得专用发票上注明的增值税为 1.5 万元。购进设备一套，取得专用发票上注明的增值税为 3 万元。当月销售产品取

13、得不含 销售额 20 万元。要求：计算该企业当月准予抵扣的进项税额。 该企业当月准予抵扣的进项税额 1.5+3=4.5（万元） 注：购进固定资产设备进项税额 09 年 1 月 1 日起准予抵扣 举例 17 某商场为增值税一般纳税人，2008 年 3 月购进原材料一批取得的专用发票上注明的销售额 为 100 万元；另购进生产用的水果一批，买价为 10 万元。计算：该企业当月准予抵扣的进 项税额。 该企业当月准予抵扣的进项税额 10017%1013%18.3（万元） 举例 18 某企业为增值税一般纳税人 ，2008 年 4 月购进原料一批取得普通发票注明的价款为 2 万 元。支付运费 1000 元

14、，取得运输单位开具的运费普通发票。 要求：计算该企业当月准予抵扣的进项税额。 该企业当月准予抵扣的进项税额20000/（117%）17%10007%2875.98（元） 举例 19 某国有商业企业 2008 年 5 月购进货物支付进项税额 18 万元，但购进的货物当月因管理不 善发生霉变三分之一，剩下三分之二一半用于生产，另一半发给本企业职工作福利。 要求：计算该企业当月准予抵扣的进项税额为多少？ 该企业当月准予抵扣的进项税额181831836（万元） 举例 20 某企业为增值税一般纳税人 ，2008 年 6 月进口原料一批，从海关取得的完税凭证上注明 的增值税额为 5 万元；支付运费取得运输

15、单位开具的运费普通发票注明的金额为 2 万元， 其中运费 1 万元，建设基金 0.5 万元；随同支付装卸费 0.3 万元，保险费 0.2 万元。 要求：计算该企业当月准予抵扣的进项税额。 该企业当月准予抵扣的进项税额5（10.5）7%5.105（万元）（四）应纳税额的计算 1、一般纳税人：应纳税额=当期销项税额当期进项税额 2、小规模纳税人或销售特殊货物：应纳税额=当期销售额征收率 3、进口货物进口环节：应纳税额=组成计税价格适用税率 举例 20 东方家具公司为增值税一般纳税人。2008 年 2 月,该公司发生以下经济业务： (1)外购用于生产家具的木材一批,全部价款已付并验收入库。对方开具的增值税专用发票注 明的货款(不含增值税)为 40 万元,运输单位开具的货运发票注明的运费金额为 1 万元。 (2)外购建筑涂料用于装饰公司办公楼,取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额 为 9 万元,已办理验收入库手续。 (3)进口生产家具用的辅助材料一批,关税完税价格 8 万元