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1、 固定资产增值税抵扣的规定固定资产增值税抵扣的规定根据新修订的根据新修订的增值税暂行条例增值税暂行条例，全国所有行业增值税一般纳税人自，全国所有行业增值税一般纳税人自20092009 年年 1 1 月月 1 1 日起全面实施增值税转型改革。财政部、国家税务总局日起全面实施增值税转型改革。财政部、国家税务总局关于全关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税（财税20081702008170 号）第一条明确号）第一条明确规定，自规定，自 20092009 年年 1 1 月月 1 1 日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投日起，增值税一般纳税人购进（包
2、括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据可根据增值税暂行条例增值税暂行条例和和增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则的有关规定，凭增的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。其中的准予抵扣的固定资产是指抵扣。其中的准予抵扣的固定资产是指增值税暂行条例增值税暂行条例及其实施细则所规及其实施细则所规定的固定资产范围，也即定的固定资产范围，也即增值税暂行条例实施
3、细则增值税暂行条例实施细则第二十一条所规定的第二十一条所规定的“固定资产是指使用期限超过固定资产是指使用期限超过 1212 个月的机器、机械、运输工货物，是不准予抵个月的机器、机械、运输工货物，是不准予抵扣进项税额的。同时，扣进项税额的。同时，增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第二十三条又对不动产和第二十三条又对不动产和不产在建工程进行了界定，即不产在建工程进行了界定，即“不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、
4、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。”实际工作中，对于建筑物、构筑物和地上附着物难以准确划分。如电力企实际工作中，对于建筑物、构筑物和地上附着物难以准确划分。如电力企业输电线路、供水企业供水管道，炼油企业储油罐、输油管道等设备的增值税业输电线路、供水企业供水管道，炼油企业储油罐、输油管道等设备的增值税进项税额能否扣抵，当时的相关规定中并没有作出界定，给征纳双方都带来了进项税额能否扣抵，当时的相关规定中并没有作出界定，给征纳双方都带来了执行难度。实务中对这类设施、设备，根据行业核算要求，虽然按固定资产中执行难度。实务中对这类设施、设备
5、，根据行业核算要求，虽然按固定资产中的设备类管理，但其构建既涉及土建又涉及设备，在抵扣增值税进项税额时，的设备类管理，但其构建既涉及土建又涉及设备，在抵扣增值税进项税额时，难以准确划分其究竟是属于动产还是不动产。再比如输电线路中的铁塔输电线，难以准确划分其究竟是属于动产还是不动产。再比如输电线路中的铁塔输电线，它主要由铁塔、绝缘子、导线、横担、金具、接地装置及基础等组成。其中线它主要由铁塔、绝缘子、导线、横担、金具、接地装置及基础等组成。其中线路基础是由土建部分构成。所以有人认为，该资产应属于地上附着物，其增值路基础是由土建部分构成。所以有人认为，该资产应属于地上附着物，其增值税进项税额不能抵
6、扣。税进项税额不能抵扣。为解决执行中存在的问题，财政部、国家税务总局发布了为解决执行中存在的问题，财政部、国家税务总局发布了关于固定资产关于固定资产进项税额抵扣问题的通知进项税额抵扣问题的通知（财税（财税20091132009113 号），对相关问题作了明确。号），对相关问题作了明确。具体内容如下：具体内容如下：增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码固定资产分类与代码（GB/T14885-1994GB
7、/T14885-1994）中代码前两位为）中代码前两位为“02”“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为在其内生产、生活的人工建造物，具体为固定资产分类与代码固定资产分类与代码（GB/T14885-1994GB/T14885-1994）中代码前两位为）中代码前两位为“03”“03”的构筑物；所称其他土地附着物，的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。是指矿产资源及土地上生长的植物。根据上述规定内容，前面所述的输电线路，不在固定资产分类的代码根据上述规定内容，前面所述的输电线路，不在固定资产分类的代码0202、
8、0303 范围内，也不属于地上附着物，应属于专用设备，代码为范围内，也不属于地上附着物，应属于专用设备，代码为 2828。据此，企。据此，企业在构建该类资产时，取得相关增值税进项税额按规定就可以抵扣，不再区分业在构建该类资产时，取得相关增值税进项税额按规定就可以抵扣，不再区分土建和设备部分。土建和设备部分。该文件通过该文件通过固定资产分类与代码固定资产分类与代码附件，更明确规范了准予抵扣固定资附件，更明确规范了准予抵扣固定资产的具体范围。但在执行此文件时，特别需要注意的是，纳税人购入的固定资产的具体范围。但在执行此文件时，特别需要注意的是，纳税人购入的固定资产，并不是除代码产，并不是除代码 0
9、202、0303 外的都可以将相关的增值税进项税额进行抵扣。财税外的都可以将相关的增值税进项税额进行抵扣。财税20091132009113 号文件为此也明确了号文件为此也明确了“以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电给排水
10、、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。气、智能化楼宇设备和配套设施。”在该文件下发前，一些地区的税务机关考虑纳税人购进或自制了不易划分能否在该文件下发前，一些地区的税务机关考虑纳税人购进或自制了不易划分能否抵扣进项税的固定资产，为避免纳税人的损失，对所取得的增值税扣税凭证的抵扣进项税的固定资产，为避免纳税人的损失，对所取得的增值税扣税凭证的认证、抵扣时限问题作出了相应的暂时处理措施。如安徽省国税局在认证、抵扣时限问题作出了相应的暂时处理措施。如安徽省国税局在 20092009 年年 3 3月月 9 9 日在线访谈中答复纳税人的口径如下：（日
11、在线访谈中答复纳税人的口径如下：（1 1）按照现行）按照现行增值税暂行条例增值税暂行条例及其实施细则和财税及其实施细则和财税20081702008170 号文件的有关规定，对上述设施进行界定，号文件的有关规定，对上述设施进行界定，区分其属于动产或不动产；（区分其属于动产或不动产；（2 2）对界定后明确属于动产或者可能属于动产的，）对界定后明确属于动产或者可能属于动产的，可按规定的认证、抵扣时限，由纳税人认证增值税专用发票、运输费用结算单可按规定的认证、抵扣时限，由纳税人认证增值税专用发票、运输费用结算单据，填报海关进口增值税专用缴款书抵扣清单，并申报抵扣进项税额。对界定据，填报海关进口增值税专
12、用缴款书抵扣清单，并申报抵扣进项税额。对界定后明确属于不动产的，一律不得准予其认证、抵扣；（后明确属于不动产的，一律不得准予其认证、抵扣；（3 3）认真记录或备案可能）认真记录或备案可能属于动产且纳税人已认证、抵扣的固定资产相关信息，并加强对其跟踪监控，属于动产且纳税人已认证、抵扣的固定资产相关信息，并加强对其跟踪监控，待国家税务总局新的文件下发后，再对照规定逐一审核此前已认证、抵扣的可待国家税务总局新的文件下发后，再对照规定逐一审核此前已认证、抵扣的可能属于动产的固定资产情况，发现有按新的规定属于不动产的，应及时追缴税能属于动产的固定资产情况，发现有按新的规定属于不动产的，应及时追缴税款。款
13、。纳税人在财税纳税人在财税20091132009113 号文件下发前，将该文件中所明确的构筑物已号文件下发前，将该文件中所明确的构筑物已经抵扣的增值税进项税额，现应及时进行进项税额转出处理。如企业的工业用经抵扣的增值税进项税额，现应及时进行进项税额转出处理。如企业的工业用池、罐，工业生产用槽、桥梁、架等类资产，属于池、罐，工业生产用槽、桥梁、架等类资产，属于固定资产分类与代码固定资产分类与代码（GB/T14885-1994GB/T14885-1994）中的第）中的第“03“03 类类”，这类资产在核算时，通常情况下都作为，这类资产在核算时，通常情况下都作为设备管理了。炼油企业的储油罐、其他工业
14、企业用罐，无论是金属或非金属构设备管理了。炼油企业的储油罐、其他工业企业用罐，无论是金属或非金属构成，都在不得抵扣的范围内。成，都在不得抵扣的范围内。财税财税20091132009113 号文件对购入固定资产增值税进项税额的抵扣范围进行号文件对购入固定资产增值税进项税额的抵扣范围进行了明确，便于税务机关和纳税人的实际操作，解决了固定资产抵扣中的一大难了明确，便于税务机关和纳税人的实际操作，解决了固定资产抵扣中的一大难题。题。 根据根据财政部国家税务总局关于印发财政部国家税务总局关于印发 的通知的通知财税财税200775200775 号号 规定：二、本办法适用于中部六省老工业基地规定：二、本办法
15、适用于中部六省老工业基地城市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电城市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业为主的增值税一般纳税人（以下简称纳税人）。力业、采掘业、高新技术产业为主的增值税一般纳税人（以下简称纳税人）。本条所称为主，是指纳税人生产销售装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车本条所称为主，是指纳税人生产销售装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、采掘业、电力业、高新技术产业年销售额占其同期全制造业、农产品加工业、采掘业、电力业、高新技术产业年销售额占其同期全部销售额部销售额 5050（含（
16、含 5050）以上的纳税人。适用的具体行业范围见附件。三、纳）以上的纳税人。适用的具体行业范围见附件。三、纳税人发生下列项目的进项税额准予按照第五条的规定抵扣：（一）购进（包括税人发生下列项目的进项税额准予按照第五条的规定抵扣：（一）购进（包括接受捐赠和实物投资，下同）固定资产；（二）用于自制（含改扩建、安装，接受捐赠和实物投资，下同）固定资产；（二）用于自制（含改扩建、安装，下同）固定资产的购进货物或增值税应税劳务；（三）通过融资租赁方式取得下同）固定资产的购进货物或增值税应税劳务；（三）通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照的固定资产，凡出租方按照国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知的通知（国税函（国税函20005142000514 号）的规定缴纳增值税的；（四）
