区别销售额含税与不含税的情况

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1、含税：含税： 商业企业零售价商业企业零售价 普通发票注明的销售额普通发票注明的销售额 价税合并收取的金额价税合并收取的金额 价外费用一般为含税收入价外费用一般为含税收入 包装物押金含税收入包装物押金含税收入 建筑安装合同上的货物金额建筑安装合同上的货物金额1、题目直接告诉我们是否含税；、题目直接告诉我们是否含税；2、题目没有任何提示时视为不含税收入；、题目没有任何提示时视为不含税收入；3、开具专用发票的时候属不含税收入，开具普通发票的时候是含税收入；、开具专用发票的时候属不含税收入，开具普通发票的时候是含税收入；4、零售额是含税收入；、零售额是含税收入；5、价外费用是含税的；、价外费用是含税的

2、；6、押金是含税的；、押金是含税的；7、兼营非应税劳务一并征收增值税时，非应税劳务收入为含税的；、兼营非应税劳务一并征收增值税时，非应税劳务收入为含税的；8、出口货物转内销的时候，销售额是含税的。、出口货物转内销的时候，销售额是含税的。对于价格是否含税总结：对于价格是否含税总结： 1.增值税专用发票上的价格是不含增值税的；增值税专用发票上的价格是不含增值税的； 2.普通发票上的价格是含税的；普通发票上的价格是含税的； 3.一般纳税人的销售价格如果没有特别指明，则是不含税的；一般纳税人的销售价格如果没有特别指明，则是不含税的； 4.零售价格，如果没有特别指明，一般是含税的；零售价格，如果没有特别

3、指明，一般是含税的； 5.价外费用的价格是含税的；价外费用的价格是含税的； 6.对于一般纳税人企业而言其收取的加工费，如果题目没有特别的提示，则是按照不含增对于一般纳税人企业而言其收取的加工费，如果题目没有特别的提示，则是按照不含增 值税处理的；值税处理的； 7.隐瞒的收入是含增值税的；隐瞒的收入是含增值税的； 8.在企业所得税题目中，往往给出的售价是不含税价。在企业所得税题目中，往往给出的售价是不含税价。含税销售额与不含税销售额的区分含税销售额与不含税销售额的区分 本节导语本节导语 增值税是价外税，纳税人销售货物时将向购买方收取的货款分为“销售额”和“销项税额（或 应纳税额） ”，而“销项税

4、额（或应纳税额） ”是 “销售额”乘以“适用税率（或征收率） ”得出的， 当题目中给出包含税额的价款的时候，需要进行价税分离，以不含税销售额去计算销项税 额（或应纳税额） ，所以判断某销售额是含税还是不含税就是解题的关键，一旦判断失误， 将会影响整个题目的正确与否。 （注：括号内的情况适用小规模纳税人） 由于税法并没有对含税销售额与不含税销售额进行明确，在题目没有明确告知销售额是否 含税的情况下，需要考生根据所掌握的税法知识、会计知识进行职业判断，本节就是解决 如何准确判断某销售额是否含税，为考生扫除增值税学习的这一绊脚石。 难点剖析难点剖析 1、销售额有关的基本政策规定 由于增值税纳税人有一

5、般纳税人与小规模纳税人之分，两者的“销售额”定义有些差别，我 们分两种情况进行表述。 （1）增值税一般纳税人 一般纳税人的销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 一般纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税 额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率。 一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计 算销售额：销售额=含税销售额（1+税率)。 （2）增值税小规模纳税人 小规模纳税人的销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费 用，不包括其应

6、纳税额。 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和税法规定的征收率计算应纳税额，不 得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率 小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计 算销售额：销售额=含税销售额（1+征收率)。 综合上述两种情况，当纳税人销售价款含着增值税时，都需要进行“价税分离”，得出不含 税销售额，然后根据不含税销售额计算销项税额或应纳税额。一般纳税人价税分离式子： 含税销售额（1+适用税率） ；小规模纳税人价税分离的式子：含税销售额（1+征收率） 。 换句话说，无论是一般纳税人还是小规模纳税人都存在判断销售额是否含税的问题，判

7、断 准确了，换算是很简单的事情了。 2、含税销售额与不含税销售额的区别 为便于考生理解换算公式，加深印象，强化记忆，我们对换算公式进行简单的推导，并告 知记忆技巧，力求考生不会出现简单的换算错误。 为了方便说明问题，我们对一般纳税人的换算公式进行推导。 下面图 2-3 列示了成本、利润、销项税额、含税销售额、不含税销售额的关系。从图中可以看出各数值的关系如下： 不含税销售额成本+利润 含税销售额不含税销售额+销项税额 因为： 销项税额=不含税销售额适用税率 所以：含税销售额不含税销售额+销项税额不含税销售额+不含税销售额适用税率不含税销售额（1+适用税率） 通过变形可得到：不含税销售额含税销售

8、额（1+适用税率） 通过图表的直观展示和我们进行的公式推导，考生应对含税销售额与不含税销售额的换算 有一个更加直观、清晰的认识了，下面我们再提供一种方便记忆的方法。 含税销售额因为含着一部分增值税，一定是大于不含税销售额的。将含税销售额转化为不 含税销售额就是将“大数变成小数”，根据数学知识可知，将含税销售额除以“大于 1 的数”， 得到的数就会少于含税销售额，而“1+税用税率”就是大于 1 的数，通常表现为 1.17、1.13、1.06、1.04。 我们之所以这样的去记忆，就是让考生记住价税分离时是“大数变小数”，除的数是大于 1 的数。要与存货非正常损失转出进项税额时“除以（1-扣除率）

9、”的计算分清，如果感觉自己 不太明白，就要去想想“大数变小数”的道理，确保换算不出错。 3、区别含税销售额与不含税销售额的一般规则解题时首先要看题目中是否注明销售额是否含税。如题目中未做说明，根据增值税法关于 “销售额”的定义，我们可以视“销售额”为不含税销售额。 根据历年试题及辅导资料常见的题目，我们归纳了以下一些情况，可以帮助判断销售额是 否含税： （1）增值税专用发票上注明的销售额为不含税销售额，普通发票上注明的销售额为含税销 售额，这是题目中最常见的表达方式。 【例 2-17】某工业企业（增值税一般纳税人） ，1999 年 10 月购销业务情况如下： （1）购进生产原料一批，已验收入库

10、，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为 23 万元、3.91 万元，另支付运费（取得发票）3 万元； （2）购进钢材 20 吨，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明价、税款分别为 8 万元、 1.36 万元； （3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款 为 42 万元，同时按规定缴纳了收购环节农业特产税 2.1 万元； （4）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的专用发票 注明销售额 42 万元； （5）将本月外购 20 吨钢材及库存的同价钢材 20 吨移送本企业修建产品仓库工程使用； （6）期初留抵进项税额 0.5 万

11、元。 要求：计算该企业当期应纳增值税额和期末留抵进项税额。 【答案】当期销售项税额=4217%7.14（万元） 。 （其他步骤略） 【解析】此题是 2000 年考试真题，根据题干（4）给出的条件“开具的专用发票注明销售额 42 万元”，可以得知不含增值税销售额为 42 万元，所以直接乘以税率 17%就可以得出销项 税额。 （2）价外费用和逾期包装物押金为含税销售额。对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或 代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换 算成不含税收入并入销售额计征增值税。 【例 2-18】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，

12、支付货款 （含税）250800 元，另付设计、改装费 30000 元。该辆汽车计征消费税的销售额为（ ） 。A214359 元 B240000 元C250800 元 D280800 元 【答案】B 【解析】本题是 1999 年考试真题，要求计算计征消费税的销售额，也就是不含增值税的销 售额，应为向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税。价外费用视为 含税收入，换我们所述的公式换算为不含税收入。则不含增值税销售额为（25080+3000） （1+17%）240000（元） 。 （3）组成计税价格为不含税销售额。无论是计算应税消费品的组成计税价格或者是非应税 消费品的组成计税价格，按

13、照公式计算出来的结果就是“计税价格”，也就是不含增值税的 价格，切记不可以再对组成计税价格进行价税分离。 【例 2-19】某轧钢厂为增值税一般纳税人，某月委托某钢窗厂加工一批钢窗用于职工宿舍 楼的建设，委托加工钢材成本为 5000 元，支付加工费为 3000 元，随同加工费支付的进项 税额为 510 元，则该项业务的销项税额是多少？ 【答案】组成计税价格（5000+3000）（1+10%）8800 销项税额880017%1496（元） 【解析】将委托加工收回的钢窗用于职工福利应视同销售缴纳增值税，由于轧钢厂无同类 钢窗的销售价格，所以应按组成计税价格计提销项税额。钢窗不属于应税消费品，所以成本

14、利润率应为 10%。得出的组成计税价格直接乘以钢窗的适用税率 17%就是销项税额。 （4）商店零售价为含税销售额。 【例 2-20】某化工企业为增值税一般纳税人，某月批发销售成套化妆品 25 万件，开具增 值税专用发票，取得销售额 6000 万元；零售成套化妆品 8 万件，开具普通发票，取得销售 收入 2340 万元。则该月该化工企业销项税额是多少？ 【答案】增值税销项税额=60002340（117%） 17%=1360（万元） 。 【解析】本题是自 2000 年考试真题中摘录的部分内容，专用发票注明的销售额为不含税销 售额，零售业务开具的普通发票上注明的销售收入为含税销售收入。 （5）出口货

15、物视同内销时的销售额为含税销售额。 【例 2-21】税务机关在核对某出口企业出口情况进行审核时，发现有一批 FOB 价折合 117 万元人民币的一般贸易出口货物超期 90 日一直未对退税部门做申报退税，该货物征税率 17%，退税率 11%，出口当月已将不得免征和抵扣税额计入外销成本。该项视同内销业务 应补缴多少增值税？ 【答案】该企业应向征税部门申报销项税为=117（1+17%）17%=17（万元） 将已列入成本的征退税率之差转入进项=117（17%-11%）=7.02（万元） 该项视同内销业务应补缴增值税=17-7.02=9.98（万元） 【解析】关于出口货物视为内销的时候，出口离岸价是否含

16、税的问题是考生比较难以理解 的。解决的方法是明确“免税”的环节，明确是对谁免的税，一般货物出口时是免征增值税， 免征的是销售方从购货方收取的销项税额（购货方不会因为销售方是否免税而改变所支付 的货款） ，出口离岸价 117 万元本身是含着购货方支付的税额的，当国家对这部分税额免征 的时候，纳税人可全部将 117 万元作为销售收入。当 117 万元不符合免税条件而需征税的 时候，只需将 117 万元价税分离，计算其中包括的“税额”，即 117(1+17%)17%=17(万元)。（6）增值税混合销售行为和兼营的非应税劳务，依法应当征收增值税的，其销售额分别为 货物与非应税劳务的销售额的合计、货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。此 时提供的非应税劳务所取得的收入为含税收入，计税时应换算为不含税收入（销售额） 。 【例 2-22】某建材商店系增值税一般纳税人，主要经营建材和电缆销售，营业执照上注明 还兼营电缆安装业务。2008 年 5 月份该商店销售建材取得不含税销售额为 20 万元，