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1、第 1 页 共 10 页 宜顺论文网宜顺论文网 www.13Lwww.13L摘要摘要近年来，不论是在国际上还是在国内，会计造假案件不断出现，会计造假已成为一种世界现象。尽管相关会计法律、法规的不断完善，但总有一些人想法设法的钻空子。要想有效的遏制这种现象，还必须不断地完善相关法律法规，利用各界的监督，内外兼顾的从它的根部源头抓起，在危害更严重发生之前防患于未然。我将通过对会计造假产生的原因，环境、结果的分析，从而提出一些能够缓解这种危机的措施和治理的建议。关键词：关键词：会计造假，会计假账，会计监督，内部控制制度， 职业道德。第 2 页 共 10 页 宜顺论文网宜顺论文网 www.13Lwww
2、.13L目目 录录一、会计造假的表现一、会计造假的表现. 4 4 （一）会计造假的概述（一）会计造假的概述 . 4 4 （二）会计造假的主要表现（二）会计造假的主要表现 . 4 4 （三）会计造假的危害（三）会计造假的危害 . 4 4二、会计造假原因的理性思考二、会计造假原因的理性思考.5.5 （一）信息披露制度的缺陷（一）信息披露制度的缺陷 . 5 5 （二）公司治理结构的问题（二）公司治理结构的问题 . 5 5 （三）造假的收益远大于成本（三）造假的收益远大于成本 . 5 5 （四）中介机构监管薄弱（四）中介机构监管薄弱 . 6 6 （五）诚信品质（五）诚信品质 . 6 6 三、治理会计造
3、假对策分析三、治理会计造假对策分析.6.6 （一）不断加强会计职业道德教育力度（一）不断加强会计职业道德教育力度 . 7 7 （二）完善会计职业道德的奖惩和建立舆论评论机制（二）完善会计职业道德的奖惩和建立舆论评论机制 . 7 7 （三）加强舆论评论机制（三）加强舆论评论机制 . 7 7 （四）全面倡导会计职业道德准则（四）全面倡导会计职业道德准则 . 7 7 （五）加强内部控制制度，提高企业内部管理（五）加强内部控制制度，提高企业内部管理 . 8 8 （六）加强独立审计作用，提高独立审计质量（六）加强独立审计作用，提高独立审计质量 . 9 9 四、结论四、结论.10.10五、参考文献五、参考
4、文献.11.11第 3 页 共 10 页 宜顺论文网宜顺论文网 www.13Lwww.13L随着社会经济的快速发展使会计环境变得复杂多样，不确定经济事项目增 多，在会计法制不断改进完善的过程中，部分人和单位利用自身的条件，进行会计造假行为，严重影响社会经济。例如近年中国大陆出现的欧亚农业、农凯 等会计造假案，英国出现的安然、施乐等会计造假案,会计造假行为已经像流行 病毒一样蔓延全球。正视会计造假案的事实，从职业道德、会计监管、信息、 内部控制等方面入手，建立和完善会计经济机制，防范和治理会计造假行为， 减少会计造假案的发生。 一、一、 会计造假的表现会计造假的表现 1.11.1 会计造假的概述
5、会计造假的概述会计造假是指会计造假的策划、组织、指挥、参与和具体实施，也就是假账的 涉案和后果承担。假账是会计人员直接制造的，但造假既需综合知识、做假技 巧、胆量，更需要适宜的环境和背景，因而一般绝不是一个会计人员能完成的， 会计造假主体应包括炮制假账和相关违法乱纪活动的主谋和执行者。值得注意 的是随着社会经济结构及其运行方式的改变，会计造假主体的构成亦变得复杂 起来，其动因和作案手段也出现多样性和复杂化的趋势。 1.21.2 会计假账的主要表现会计假账的主要表现 随着我国经济的迅猛发展，会计的作用越来越大，会计信息在宏观调控、促进 经济发展等方面都发挥了很重要的作用，会计信息已日益成为企业管
6、理者、政 府管理部门进行决策的重要依据。但同时，会计造假的现象也越来越严重，从 1720 年英国的南海公司事件，1929 年美国的股市大崩溃再到近几年美国安然、 世通的造假事件，我国的琼民源、郑百文、银广厦造假案件，造成了严重的会 计诚信危机。会计造假已成为了一个社会问题，会计造成主要表现在以下几个 方面： （1）会计法制观念淡薄，违法干预会计工作。（2）授意、指使、强令篡改会计数据，造假凭证、帐表进行假审计、假评 估。 （3）账外设账。 （4）转移国有资产、偷逃税收、粉饰业绩。 （5）会计人员执法环境差，会计监督严重弱化，单位会计基础工作和内部 控制制度薄弱。 （6）违法违纪手段隐蔽，做假技
7、术不断发展。 （7）计工作中有法不依，违法不究的现象比较严重。 会计造假这个会计领域的突出问题，已严重干扰了正常的社会经济秩序，在一 定程度上影响了我国经济的发展。要找出会计造假的原因，并研究行之有效的 治假措施已成为当前会计改革的一项重要内容。 1.31.3 会计假账的危害会计假账的危害 1.3.1 经济危害第 4 页 共 10 页 宜顺论文网宜顺论文网 www.13Lwww.13L首先，很大程度上导致微观决策失误；很大程度上形成宏观调控错位； 很 大程度上阻碍市场体制完善；很大程度上削弱国家经济实力；很大程度上阻碍中国接轨国际经济。 1.3.2.社会危害 很大程度上引发社会不稳定因素；很大
8、程度上产生社会信用危机；很大程度上影响职业道德建设。 1.3.3 政治危害 一定程度上影响执政党的政治地位；一定程度上影响政府威信；一定程度上影响社会政治稳定。 二、二、 会计造假原因的理性思考会计造假原因的理性思考 长期以来，会计造假问题不但没有得到很好的治理，而且有愈演愈烈之势。 在治理会计造假的过程中有时令人误入歧途，针对会计造假问题拟采取或已采 取的办法和措施，要么是治标不治本，效果有限；要么是难以操作，缺乏可行 性。因此，分析会计造假的原因，找出遏制会计造假的行之有效的对策，是规 范会计行为，保护各相关者利益的迫切需要。会计信息的失真问题是会计造假 行为的一项手段，也是形成会计造假事
9、实的结果。 2.12.1 信息披露制度的缺陷信息披露制度的缺陷 许多上市公司的信息披露不主动，不充分，质量较低且滞后，证券市场信 息披露的方式主要有自愿性和强制性两种。一些上市公司因自身存在的暗点， 把信息披露看成是一种额外的负担，而非一种其应该承担的义务和股东应获得 的权利，在面对自愿性信息披露时往往采取一种回避的态度。上市公司在对公 司信息披露时，高估收益，低估损失，如虚构交易对象、伪造销售合同、伪造 出口报关单、虚开增值税专用发票等；或者在公司会计信息中通过似是而非、 故弄玄虚的语言，使公众产生歧义性的理解；或者在会计信息中对投资者遗漏 或隐瞒某些重大的问题。2.22.2 公司治理结构的
10、问题公司治理结构的问题 当前一些上市公司的现代产权制度改革还没有到位，上市公司股权结构不 合理， “内部人、大股东控制”现象严重。其中由于国有股产权主体缺位，难以 强化国有股股东对公司的产权约束和控制。由于我国绝大部分的上市公司是由 国有企业改制而成的，在转变中产生了“一股独大”的现象，流通股数量较少， 股东分散，难以强化国有股股东对公司的产权约束，这就导致了上市公司的管 理权被公司的管理层所控制。高管人员在利益驱动下，协助大股东进行占用资 金、挪用资产；并通过会计造假等手段逃避监管，损害中小投资者利益。 2.32.3 造假的收益远大于成本造假的收益远大于成本 我国的证券市场目前正处于初级发展
11、阶段，存在一些不完善的地方，如执 法不严，缺乏透明度。上市公司会计造假被发现的概率极小，追查案件时松时 紧，不够及时。部分处罚决定没有公之于众，部分处罚决定不够具体，我国第 5 页 共 10 页 宜顺论文网宜顺论文网 www.13Lwww.13L证券法中缺乏民事责任的规定，在实践中，对信息披露违规行为一般都采 用行政处罚的办法解决，对违规信息披露者难以起到有效的震慑作用。在被处罚对象方面，虚假信息披露的责任方一般都归于上市公司，对具体责任人的处 罚较少。上市公司从造假中获得的收益远大于造假所受到的处罚，导致造假事 件层出不穷，证券市场充斥着无视各种法规的行为，中小投资者遭受的损失得 不到赔偿。 2.42.4 中介机构监管薄弱中介机构监管薄弱 我国长期以来对中介结
