摘要-标准成本与实际成本差异分析

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1、标准成本与实际成本差异分析标准成本与实际成本差异分析铂略在线课程2014年9月24日目录PART ONE 标准成本与实际成本组成及差异PART TWO 标准成本的制定原则和更新原则PART THREE ERP系统上线中的标准成本问题PART FOUR 互动问答2P3P7P10P11Part One 标准成本与实际成本组成及差异案例分析案例企业生产的产品是发动机罩盖，这个发动机罩盖需要螺丝固定在发动机上， 原来的工艺设计需要50个螺丝，后来经过工艺的设定与修订，改成40个螺丝， 这时可能会认为少用了10个螺丝，10个螺丝的材料成本就是减少的成本。但这是一个表面现象，在实际中，还有更深层的原因。在

2、左侧的第一栏项目栏 中有一个总成本，分为材料成本，人工成本，制造费用。其中人工是直接人工， 制造费用是生产车间分摊到产品中的费用，右边的橙色栏中是标准成本和实际 成本。先看一下标准成本，在材料成本上，螺丝的用量原来的工艺设计需要50 个，每个价格是20，螺丝的总材料成本是1000，实际成本是经过工艺的设计与 改进之后的，螺丝钉的用量是40个，减少了10个，初期会计都知道，减少了10 个螺丝，一共减少了200块钱，产品的成本减少200，但实际上并不仅仅是这些， 数量是减少了，但价格上螺丝的价格上涨为30，为什么螺丝的价格要涨10块钱， 是什么原因？不是同样的螺丝吗？作为成本会计需要对公司工艺改进

3、项目有一 定了解。该项目所对应的不仅仅是单纯的数量上的变化，有一些相关的变量， 原来用50个螺丝来固定的现在改为用40个螺丝，在工艺上的用原来的国产螺丝 会强度不足，所以要改成进口的德国螺丝，虽然是数量上减少到40，但是价格 上涨到了30，实际上材料成本是上升了，材料实际成本是1200。第四栏橙色的 差异栏，实质上单从材料成本上来看，这项工艺的改进材料成本是增加的，增 加了200。3Part One 标准成本与实际成本组成及差异但是相对应的看人工成本和制造费用这两行，先看一下人工成本的数量，人工 成本的数量是实际耗用的人工工时，原来是100个小时，实际成本中人工工时是 80个，原来要拧50个螺

4、丝，现在是40个，当然人工工时肯定会减少，但是在减 少工时的同时,操作工人的熟练程度需要提高，该类熟练工人的一小时需35，即 实际成本中人工成本的价格，而原来人工成本的价格是30，这样人工成本就会 有一个差异，同样因为生产这个产品，所用的工时由100减为80，也就是说制造 费用中的工时也是减少了，但是制造费用中分配率提高了，从这个项目表面上 看，虽然是材料的用量减少了10个，但是总的材料成本并没有减少，增加了200。 但是因为材料的用量，以及工艺的改变，这个人工成本是减少了200，分配的制 造费用减少了400，所以说总成本是减少了400。 从这个例子，铂略财务培训想告诉大家的是标准成本与实际成

5、本是分三样：材 料成本，人工成本，制造费用。每一项都是由两部分构成，一个是用量或数量， 另一个就是价格，总和是该产品的成本，我们知道产品其中一项的变动会引起 其他两项的变动，导致总成本变化。例如材料成本，不一定是数量减少了，材 料成本就会减少，材料的成本可能会增加，但带来对人工和制造费用的影响导 致是总成本是减少的，这是成本会计在成本的制定与工艺的设定的时候需要考 虑的。材料成本差异分析上图是材料的差异分析，差异分析就是说把刚才的用量差异（数量差异）用文 字和一个更具体的材料的用量的一个和数量差异的表格给大家展示材料的成本 差异分析，数量差异方面原来标准成本中数量是用50个，实际是用40个减少

6、了 10个。原来一个螺丝的标准价格是20，少用10个是不是在数量上节约了200块 钱？但同时要看到虽然数量减少了，还有价格差异。标准的价格是20，但是工 艺改变后，实际的价格是30，这样就是一个螺丝要多花10块钱，实际上更改之 后一共要用40个，因为价格的上升，导致材料成本的上升是400。综合考虑是虽 然少用了螺丝10个，但是这个材料的成本是增加的，增加了200。4Part One 标准成本与实际成本组成及差异人工成本差异分析上图是人工成本差异分析，与材料差异分析是一样的，也包括数量和价格，但 是要清楚的是人工成本中的数量是指生产每一个产品的工作时间，即工时，计 划是100个，实际上是80个，

7、正常情况下，工时按小时算，也就是以前完成这个 生产装配需要100个小时，现在需要80个小时，但是工资率的差异，依旧是人工 成本的价格差异，并不是用一个小时，价格是30或35，而是会界定这个工人或 者这道工序，一个小时给你的工资率是30,35，这个表格中工资率差异这一列标 准成本价格这一行中的30的意思是说原来制定的工资标准一小时给30块钱，但 是改变了工艺和工序之后，一小时给工人的工资是35。制造费用差异分析5Part One 标准成本与实际成本组成及差异上图是费用的差异分析，铂略财务培训提示这里的费用是指在生产过程中发生 的间接费用。举例，工厂的生产车间有两条生产线，一条生产线是生产桌子，

8、一条是椅子。以桌子这条生产线为例，费用包括生产桌子这条生产线所耗费的 电，包括所分担的车间的水的费用，夏天的冷气，冬天的供热费用，车间主任， 车间的管理人员分摊到桌子的成本里再加上车间的厂房的折旧，生产线的折旧， 都要在当月生产的每一个桌子，椅子上分摊费用，这个费用就是制造费用，每 一项费用都可以直接分担到每一个产品中，把全月的这些总费用分摊到当月生 产的每一个桌子、椅子上叫做分配率，也就是生产一个桌子一个小时分配的这 个制造费用。表格分配率差异这一行中，在标准成本里是40，在实际成本中是 45是什么概念？原来测定生产这个桌子，每生产一小时要分摊这些费用是40， 但实际上经过更改这个工艺流程，

9、每一小时会多分配5块钱，变成45。分配率会 增加，有的学员会问：只是螺丝的数量改变了，生产的装配的时间减少了，为 什么分配率要增加？如果就是单纯的从财务成本的核算角度来看，可能不会有 变化，因为整个车间的制造费用就是这么多，不会因为工时有多大的变化，也 就是车间主任的工资，桌子生产线的折旧，厂房的折旧还有水电费不会有太大 的波动。原因在于，实质上工时是减少的，每完成一个装配是100小时，现在变 成80，也就是说整个生产车间当月的实际生产工时减少了，但是整个车间的折 旧费用，车间管理人员的工资并没有变，在整个公司，整个车间制造费用没有 变，生产的小时数减少了，每小时分摊的制造费用就会增加。6Pa

10、rt Two 标准成本的制定原则和更新原则1. 材料成本的标准成本制定首先，标准成本是一种预测成本，是在正常的条件下预测出产品的计划成本。 制定的时候要考虑难以避免的损耗和低效率的情况。举例说明，无论是一个 工厂的总经理，还是一个生产桌子的小作坊，桌子最终生产出来的成本是多 少？成本分为料工费三部分。第一是材料成本，如桌面，桌面的材料多少钱？ 桌腿的材料多少钱？另外还需要一些紧固件和装饰件，或胶和螺丝来锁定， 这些都是材料成本。材料成本包括构成桌子实体的材料的价值，这个价值是 由两部分构成，一个是用量，一个是价格。从用量的角度看，做一个桌子或 做一批桌子，桌面长是2米，宽是1.5米，这就是用量

11、。价格应该分为几部分： 第一个是桌面板的采购价格，但桌板价格除了采购价格还有运输价格。比如 桌板是在外市购买的，是10元，但是需要运回来。如果运费是由我们公司承 担，运10个板总运费是10元，分摊到每个板的是成本是1元运费。那价格包 括采购价格、运费，还有什么？假如为了防止这个桌子在运输途中发生损坏， 还要进行保险，还要发生一些人员的挑选，这些都需要测定，最终可能确定 一块板的价格是11.5或者12块，这就是测定数量与价格的标准，但是数量还 要考虑，买的桌板不一定就是2米，可能买的就是标准的2*1.8，所以要清楚 桌子板是按2*1.8来买，还需要对方切成2*1.5的，就会导致用量上实质降低，

12、即材料的净用量比实际耗用量要小，也要考虑该差异。构成材料成本的计划 方案，每一批用量在一年内都是稳定的，但是价格是波动的。比如说一月份， 二月份木材的价格可能比较便宜，三月到七月是木材的用量高峰期，木材的 价格就会贵一些。然后八九十月价格又会低一些。行业的起伏也会影响到原 材料价格。比如销售餐桌的企业，如果房地产不景气，买房子的人少，会导 致餐桌的销量减少，木材的价格也会降低。这样的情况如何来确定价格？首 先这个价格是由企业的购买部门对未来的一年的价格的一个预测，要包括市 场的调查，跟供应商的洽淡，还有一些企业会参股他的主要供应商来确定保 证原材料价格的稳定，然后才可以预计下一年的实际材料的采

13、购价格，作为 标准成本中的材料价格的标准。用量标准和价格标准乘积就是材料成本的标 准成本。2.人工成本的标准成本制定对于人工成本很多学员会说，工时是人事给的，工时是生产给的，但是在规 范化的外企，尤其是德国的企业，工时就是谁给的？是工序给的。工序工程 部会规定每一个产品，每一个工序用多少工时，用多少时间，都非常标准。 上海大众、一汽大众还有北京奔驰等公司的主生产线就是从一个车架上生产 线，到最终完整的车下线。这个工时一年都不会大的调整，都是标准的。完 成一个产品的每一个工序所用的时间是稳定的。这个是谁制定的？是工序， 工序根据什么原理？是工艺，工艺是根据什么制定的？是根据生产工时，生 产的方式

14、，流水线的时间来确定。这个工时会给到人事、财务，和生产。生 产部按工时来安排工人的工作，人事按工时来确定每个工人工资的分配，财 务按工时来制定标准成本。7Part Two 标准成本的制定原则和更新原则其次是每小时的工资率，即一个工人每小时给多少钱，这个钱是人事部和生 产部门制定的。比如有一个工序是最终车下线之前，用抹布擦玻璃和镜子， 这个工序这个工人的工资就会稍微低一些，可能一小时会给30或40。但是装 配发动机这类技术含量比较高，体力消耗也比较大的，一小时可能会给到80 或90。但是都在同一个生产线上生产，每个人每天工作的时间都是规定的， 但是他们的工资率是不同的。所以铂略认为如果财务是在一

15、个非常严谨，管 理比较完善的企业，这些数据都会由工艺，通过ERP导入财务的系统。国 内的企业可能只有财务部，成本会计也是在财务部内，这样成本核算和预测 在很大程度上都是事后的，或者说即使是事先，也是人事给我们一个的数， 我们就以这个数值为准。但是，德国的公司在财务这方面是严格的分为两个 部门，一个叫做财务部，一个叫控制部，财务部主要负责日常的核算，比如 说应收要付，而成本核算的智能是在控制部，是管理会计。事先做工资率， 比如擦玻璃的工人一小时给40，装发动机的工人一小时给90。虽然主要意见 是来自于人事，人事判断工作量的轻重，但是最终的批复是控制部，他要从 整个行业，从市场情况来认可或者调整人

16、事的工资率，通过这种制度制定产 品的标准成本中关于人工的工资率的财务成本是清晰的，工时也是标准的。 这样人工成本也会很固定。虽然在实际工作中，可能是今天某个擦玻璃的工 人30，明天有特殊原因，再招一个人可能给40，再招一个人给35，但是波 动肯定不会很大，波动到100就是异常情况。3. 制造费用标准成本的制定制造费用也分为两个部分，一个是用量，一个是分配率。用量也就是工时， 跟人工的工时是一样的，比如说汽车的生产线，他的生产线就像是一个很长 很长的桌子，如果说长度达到二三百米，桌子顶上放一些设备，汽车吊在顶 上，大家往顶上装东西，装轱辘、装发动机等等。车架吊在生产线上，从生 产线的前端一直到生产线的末端下线，即生产完毕，工时应该是一定的，分 配制造费用的用量是一定的。不同的是制造费用，我要分配的是每小时的制 造费用