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1、 浅析固定资产折旧方法的实际应用浅析固定资产折旧方法的实际应用 【摘要】 折旧是资产在使用寿命期间内合理、系统的分摊过程，本文对固定资产折旧年限、折旧方法等因素进行了计算分析，固定资产折旧是一项基本的财会制度，科学合理确定企业的固定资产折旧方法对于正确反映企业的经营状况和财务状况有着十分重要的作用。 【关键词】固定资产的折旧率 影响 固定资产折旧方法 固定资产折旧的特点 固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，或按国名经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。各类企业和企业化管理的事业单位的固定资产折旧
2、是指实际计提的折旧费；不计提折旧的政府机关、非企业化管理的事业单位和居民住房的固定资产折旧。固定资产折旧的概念基础在第一次产业革命以前，会计上几乎没有折旧概念，此后，由于大机器、大工业的发展，特别是铁路的发展和股份公司的出现，使人们产生了长期资产的概念，并要求区分“资本”和“收益” ，因此而确立了折旧费用是企业生产不可避免的费用。众所周知，折旧方法的选择关系到企业净收益的大小，影响经营管理者的经营业绩，影响以净利润为基础的各种奖励和报酬。而且，折旧不仅仅是一个会计问题还是一个税收问题，因为折旧要计入成本费用，不同的折旧方法形成的年折旧提取额也不一样，它直接关系到会计利润和应纳税所得额一、折旧政
3、策选择对企业财务的影响一个企业的资金是由企业自有资金和外部筹集而来，计提折旧是企业积累自有资金的重要途径，折旧资金是企业更新固定资产的主要资金。就某一具体的会计期间而言，折旧计提的越多，企业用于固定资产更新活改造的资金就越多。企业可利用的自有资金就越多，对外筹资的规模就相应降低。在企业所需资金规模一定的情况下，外部筹资数量减少会是企业的边际成本和企业综合成本都相应降低。可以说，折旧政策的选择应根据企业未来期间的资金需求和将面临的筹资环境而定。另外，折旧额的多少直接影响企业的现金流转。折旧额越多，企业处于更新状态的现金就越多，企业可用现金就越多。二、对企业投资的影响影响固定资产投资决策的一个重要
4、因素就是可利用的资金规模，犹豫折旧政策影响着企业内部筹资量，因此它也就间接者影响着企业的投资活动。固定资产折旧的多少会影响企业留存现金的多少，留存越多，可利用投资的资金越多，可利用的资本就越多，而且成本相对较低时，就会刺激企业的投资活动。折旧政策不仅从规模上影响投资活动，它还会影响固定资产更新投资的速度。如采用快速折旧，固定资产的更新也会加快。三、对分配的影响折旧政策的选择，直接决定进入产品和劳务成本中的折旧成本的多少。在其他因素不变的情况下，不同的折旧政策会使当期费用成本不同，利润额也不同，企业同一期间的可供分配的利润额也就不同，从而最终影响企业的分配。接下来对几种固定资产折旧方法的比较分析
5、与其实际运用。平均年限法的实例1.平均年限法的定义。平均年限法又称直线法或固定费用法。是将固定资产的折旧额均衡的分摊到各期的一种方法。它的理论依据假定折旧是时间而不是使用状况的函数。觉得固定资产服务能力降低的决定因素是时间推移所造成的陈旧和损坏。固定资产服务能力在各个会计期间等量地降低，而不管资产的服务程度如何。例如，企业有一台设备，原价为 200000 元，预计净残值率为 4%，预计使用年限为 8 年。其计算公式为年折旧率=1-4%/n*100%=12%(n 为使用年限)年折旧额=固定资产原值*年折旧率年折旧额=20 万元*12%=2.4 万元即 8 年内平均每年提取折旧 24000 元，8
6、 年共提折旧 192000 元，加上固定资产报废的预计残值收入 8000 元（20 万元*4%） ，正好可收回 20 万元原值。2.平均年限法的不足。首先，固定资产在使用前期操作效能高，使用这就资产所获得收入比较高。根据收入与费用配比的原则，前期应计提的折旧额应该表较多。其次，固定资产使用的总费用包括折旧费和修理费两部分。通常在固定资产使用后期的修理费用会逐渐降低。而平均年限法的折旧费用在各期是不变的。这造成了总费用会逐渐增加，也不符合配比原则。再次，平均年限法未考虑固定资产的利用程度和强度，忽视了固定资产使用磨损成都的差异及工作效能的差异。很多固定资产的效能和获利能力，往往随着它们的使用时间
7、而逐渐减退。例如，切削工具，使用时间越长，其获利能力就越低；营业部门的设施，为了适应市场的竞争，就需要经常变更或重新装修。这些说明计提固定资产折旧应该考虑和执行“在整个折旧年限内，早期的年份就要负担更多的折旧”的规律。最后，平均年限法没有考虑到无形损耗对固定资产的影响。新的更具效益的机器设备出现以后，原有设备的使用价值势必要大打折扣，而使用价值的降低又必然导致交换价值的降低。这种因为在社会发展，技术进步而损失掉的价值无形损耗是企业必须适应需要 ，提前报废不需要的设备。而直线法却不考虑无形损耗的因素，对使用年限的估计也只考虑其物理因素。因此，有些行业报废的固定资产只有 30-40%的价值被计提出
8、来。目前在市场经济体制下，工业企业已由纯生产型转向生产经营型，成为独立的商品生产单位，为了提高产品的竞争力，更新设备和技术改造问题已成为十分迫切的问题。而平均年限法的折旧额已无法满足更新改造设备的需要。平均年限法最大的有点是简单明了，易于掌握，简化了会计核算。因此在实际工作中得到了广泛应用。另外，币值变化对折旧的影响。平均年限法是以“物价稳定，币值不变”为基础的，以历史成本计价为落脚点。但是，任何社会，作为价值尺度的货币其币值是随着社会供求关系和货币发行量等因素而变化的。当此假设不能成立时，以此为前提的平均年限法所计提的折旧也是去了可靠性，真实性和客观性。这样，既不能保证固定资产实物补偿得到实
9、现，又使实现的利润具有虚假性。在实际工作中，又有哪些固定资产使用平均年限法比较合适呢？根据影响折旧方法的合理性因素。当一项固定资产在各期使用情况大致相同，其负荷程度也相同时。修理和维护费用在资产的使用期内没有显著的变化。资产的收入在整个年限内差不多时。满足和部分满足这些条件时，选择平均年限法比较合理。在实践工作中，平均年限法适用于房屋，建筑等固定资产折旧的计算中。工作量法的实例1.工作量法的定义。工作量法又称变动费用法，是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。它的理论依据在于资产价值的降低是资产使用状况的函数。根据企业的经营活动情况或设备使用状况来计提折旧。假定固定资产成本代表了购买一定数量的服
10、务单位（可以是行驶里程数，工作小时数或产量数） ，然后按服务单位分配成本。这种方法弥补了平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的特点。例如，某加工企业构建一条生产线，设计生产能力 20 万吨，原价 200 万元，预计可使用 8 年。按照规定，该生产线，报废时的经残值率为 20%。该企业自组建以来，第一年至第三年平均每月生产一万吨产品。该企业按工作量法计提折旧情况如下：每吨产品分摊折旧额：2,000,000*（1-2%）/（200,000*8）=1.225 元第一年每月折旧额：10,000*1.225=12,250 元第一年折旧额：12,250*12=147,000 元同上，第二年折旧额 147
11、,000 元，第三年折旧额 147,000如果后五年该企业仍是每月生产 1 万吨产品，那么第四至第八年每年的折旧额为 147,000 元，该固定资产在每 8 年有效使用年限中计提折旧额为147,000*=1,176,000 元。如果按照平均年限法计算，该企业每年应计提折旧 2,000,000*(1-2%)=245,000 元，8 年应计提折旧相差 98,000 元，8 年共相差 784,000 元。产生差异的主要原因，是该企业达产率始终在 60%，预计产量在有效使用年限内没能全部实现造成的。可见，如果企业在长期不达产，采取了工作量法计提折旧就显得不配比，每年分摊到成本中的费用无形中少了不达产应
12、分摊的那部分，从而使企业存在严重的潜亏因素。2.工作量法的缺点。首先，同平均年限法一样，未能考虑到修理费用递增以及操作效能或收入递减等因素。再次，资产所能提供的服务数量难以准确的估计。最后，工作量法忽视了无形损耗对资产的影响。当然，由于工作量法自身的特点，在有些情况下使用工作量法反而比较合理。当有形损耗比无形损耗更重要时，或在各个期间资产使用不均衡的，不经常使用，因此其使用程度与产品的生产工作量有关。在这些条件下，可以选择工作量法。实际工作中，在运输企业和其他的专业车队和客运汽车，某些价值大而又不经常使用活季节性使用的大型机器设备中，可以用工作量法来计提折旧。加速折旧法加速折旧法定义。加速折旧
13、法也称为快速折旧法和递减折旧法。二战后，由于资本主义各国经济高速增长，竞争日益激烈，各主要资本主义国家竞相推行加速折旧法，刺激了经济的增长，鼓励了投资，发展了生产。(1) 双倍余额递减法的实例例如,某一项固定资产原价为 10000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值200 元，用双倍余额递减法计算每年的折旧额。1、年折旧额=（2/预计使用年限）*100%=40%。2、年初折余价值=固定资产*（1-年折旧率）已使用年限-1。3、年折旧额=固定资产*（1-年折旧率）已使用年限-1*年折旧率。如：第一年折旧额=10000*（1-40%）1-1*40%=4000 元。第二年折旧额=10000*（1
14、-40%）2-1*40%=2400 元。第三年折旧额=10000*（1-40%）3-1*40%=1440 元。第四年年初的折余价值=10000*（1-40%）4-1=2160 元。由于实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。第四、五年的折旧额=（2160-200）/2=980 元。注意看下上面的例题。如果第四年开始还继续使用双倍余额递减法，那你算下，它是永远提不完折旧的。 用双倍余额递减法：第四年 2160*0.4=864第五年的 1296*0.4=518.4 这样的话就永远提不完了。 所以往往在后两年用直线法
15、把折旧费用提完了2加速折旧法的优点。加速折旧法的特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧。从而相对加快了折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。在具体实物中，加速折旧方法又包括年数总和法和双倍余额递减法（上题）年数总和法只将固定资产的原值减去净残值乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。双倍余额递减法是每期期初固定资产账面余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。加速折旧方法在理论上有其合理性。首先，固定资产的净收入在使用期是递减的。固定资产在前效能高，创造的收入也大。同时，固定资产的大部分投资者在投资初期会加大对固定资产的利用程度。其次，固定资产的
16、维修费用逐年增加。再次未来收入难以准确估计，早期收入比晚期收入风险小。最后，加速折旧法考虑了无形资产对固定资产的影响。因此采用它的优点有：（1）以实现固定资产的足额补偿，使企业能够及时获得更新设备的资金，加快产品的升级换代，增强市场竞争力。 （2）由于加速折旧法可以使固定资产价值的大部分在其使用初期的几年内即可收回，减少了因机器设备提前淘汰换新所造成的损失，从而刺激企业及时更新设备。 （3）由于固定资产早期生产能力强，而修理费用少，所提供的效益多，因此，早期多提一些折旧费，符合收入与费用配比的原则，并且在一定程度上均衡了固定资产的成本。 （4）采用加速折旧法，因最初几年的折旧费用较大，相应减少了企业这一期间的收益，从而减轻了这几年的所得税分担，虽然早期减轻的所得税与后期加重的所得税的数额相等，但由于货币的时间价值，使企业无形之中从政府那里获得了一笔无息贷款，对于那些急需发展而又缺乏资金的企业，既解决了资金来源，又降低了成本（无息） ，提高了效益，在刺激生产、刺激经济增长方面具有一定的作用
