13-收入中常见的作假手法

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1、会计审计全书 假帐方法解密第十三章 收入中常见的作假手法 收入是企业销售商品或者提供劳务等经营业务实现的营业收入。收入按收入的性质可以有不 同的分类，可以分为商品销售收入、劳务收入和提供他人使用本企业的资产等而取得的收入 等。按企业经营业务的主次分类，可分为主营业务收入和其他业务收入。不同行业的主营业 务收入包括的内容不同。工业性企业的主营业务收入主要包括销售产品、自制半成品、代制、 代修品、提供工业性作业等所取得的收入；商品流通企业的主营业务收入主要包括销售商品 取得的收入；旅游企业的主营业务收入包括客房收入、餐饮收入等。主营业务收入在会计核 算中经营发生，一般占企业营业收入的比重较大，对企

2、业的经济效益产生较大的影响。其他 业务收入主要包括固定资产出租取得的收入、技术转让取得的收入、销售材料取得的收入、 包装物出租取得的收入等。营业收入中的其他业务收入在会计核算中一般不经常发生兼营业 务交易，占企业营业收入的比重较小。收入业务核算复杂，企业为了达到某种目的，常在财 务会计处理上采用各种作假的手段。 （隐瞒收入转移利润，虚增收入以粉饰财务状况） 。企业 业务收入容易产生虚假的地方归纳起来，主要表现在：已实现销售收入的业务不作账务处理； 白条出库作实现销售入账；预收货款提前转入销售收入；销售材料收入直接冲减材料成本； 隐藏固定资产出租收入；销售退回的产品只冲减成本不冲减收入；销售边角

3、料收入私存“小 金库“；工业性劳务收入直接冲减劳务成本；产品以旧换新将差价列作销售收入，只计算主 要产品的销售收入，不计算副产品、联产品、自制半成品的销售收入等。为了加强对营业收 入的监督，国家审计机关、部分审计机构、社会审计组织以及财政税务等部分应对企业的经 济活动进行审核检查。一、 主营业务收入主营业务收入是指销售商品或提供劳务等取得的营业收入，其作假的主要方式有：1发票管理不严格发票是企业销售产品的主要原始凭证，也是计税的主要依据。工作中，有些企业不按发票管理办法严格管理发票，在发票的使用和保管过程中存在着 许多问题，主要表现在开销售发票，开“阴阳票“，代他人开票等。这样便给偷税、漏税、

4、贪 污盗窃、私设“小金库“留有了余地。2产品销售收入入账时间不正确根据企业会计准则及会计制度规定，企业发出商品，同时收讫货款或取得索取货款的凭 证时，作为销售收入的入账时间，但是有的企业常常违反入账时间，人为地改变入账时间， 改变当期计税基数。随意的调查当期的利润，影响了利润的真实。如：企业某月开据价值 50 万元的发票，当期抵扣后应交税金 30000 元。但企业觉得上 交税金可惜，便决定只上 16000 元的税金，会计授意只能将开据税额为 14000 元的发票取出 不下账，待下月再下账，再找进项。从而使得当月的发票领用存月报表，发票使用明细表等 报表全部失真。3产品销售收入的入账金额不实某些

5、企业销售商品时以“应收账款“、“银行存款“直接冲减“库存商品“产成品“从而随意 变动记账的销售额，造成当期损益不实。如：某企业销售一批节能灯，价值计 20000 元，企业为了逃税，便不通过收入、销货成 本核算，直接挂往来抵减产成品。4故意隐匿收入企业为了逃税，在发出商品，收到货款，但发票尚未给购货方的情况下，将发票联单独存放，而作为应付款下账。如：某企业销售一台电脑，购货方提走电脑，并将款 5000 元已付给了销货方，但未索 取发票联。企业并不知道购货方何时来取发票联，便将开据的价为 5000 元的发票隐藏起来 不作账，从而影响了当期损益。5白条出库，作销售入账企业应在发出商品、提供劳务，同时

6、收讫货款或取得索取货款的凭证时，确认产品销售 收入的实现。有的企业为了虚增利润，依据白条出库来确认销售收入的实现。如：某企业为了调整利润，便采用作假手法，以白条为依据作为收入的实现，具体表现 为：该企业领导人开了一张白条，命令库管员将再产品 50000 个发往 M 公司，让其代销，企 业并未收到 M 公司的签收凭据，只用仓库发货的一张白条下账，作为收入的实现。企业本应 收到 M 公司的代销清单时再作销售处理，但企业为了虚调利润，在无任何结算单据的情况下， 便以白条下了账。6预收货款提前转作销售收入。企业预先收到购货单位支付的货款，应通过“预收账款“账户进行核算，等发出商品时， 进行冲减“预收账

7、款“，同时，增加“产品销售收入“科目的核算。但企业为了调整利润，在产 品还未发出时便作了销售，视为销售收入的实现。如：企业销售设备，预收货款 80 万元。企业上月报表利润亏损，本月为了贷款，想有 些盈利。无采取积极的管理措施，却采用了虚增产品销售收入的作假手段，将预收的货款 80 万元作为产品销售收入处理。令该设备的成本为 4.8 万元，本期销项税为 130000，进项 税为 50000，则应交纳增值税为 80000，应交纳城建税为 5600，应交纳的教育费附加为 2400，当前虚增利润为 800000-480000-80000-5600-2400=232000 元。7向预付款单位发出商品时，

8、不作销售处理财务制度规定企业向购货单位预收货款后，应当在发出产品时，作实现销售的账务处理。 但企业通常在预收购货单位的货款，向购货单位发出商品时，为了调整当期损益，直接记入 “分期收款发出商品“而不记入“产品销售收入“。从而偷逃税金，转移了利润。如：某企业与购货方签定了一份产品销售合同，合同中的约定购货方预付货款 100 万后 三个月，销货方将货交于购货方。该企业在收到货款时应当借记：“银行存款“，贷记：“预 收账款“，发出产品时应借记：“预收账款“，贷记：“产品销售收入“。但企业不作冲减“预收 账款“，增加“产品销售收入“的处理，直接按产品的实际成本 80 万，借记：“分期收款发出 商品“，

9、贷记“产成品“。令企业应交的增值税 5000，则企业应交城建税 350，应交教育费附 加费 700，企业不仅偷逃税金 6050，还虚减了利润 1000000-800000-6050=193950 元。8虚设客户，调整利税有的企业为了调增利润，便采取假设客户，编造产品销售收入的作法。如：企业为了保持微利目标，便编造了假设客户，从而虚增产品销售收入。具体表现为： 财务部受领导授意，在某月未发生销售，也未收到任何收款凭证的情况下，虚拟一个购货单 位购买产品，货款暂欠 500 万元的白条作为原始凭证下了账。月末结转成本 300 万元。令应 交增值税 35000 元，则企业上交城建税 2450，教育费附

10、加 1050，通过多交税金来掩盖了虚 增利润 1996500（5000000-3000000-2450-1050）的假象。9延期办理托收承付，调整当年利润企业采用托收承付的结算方式销售产品，当产品发出，托收手续已办采取的收取价款的 凭据时，应作为销售收入处理。但企业为了控制利润数额，少交税，便采取了延期托收手续， 故意减少当期产品销售收入的手法。如：某企业合同约定，12 月份发出 580 万元的产品，但企业为了少交税金故意延期到 下一年度才开具发票，办理托收，从而减少了当年利润。并将当年实现的销售利润转移到了下年。10销货退回，虚拟业务按财务制度规定，对销售退回不论是本年度退回，还是以前年度的

11、销售退回，均应冲减 当月销售收入。但在工作中，有些企业为了不影响收入利润，但对退回的产品不入账，形成 账外物，或者直接虚拟往来，不冲减产品销售收入。如：某企业收到上月退回的价值 30 万元的质次商品，企业当月本应冲减当月的产品销 售收入 30 万元。但企业为了对当月的损益无影响，便故意将退回的产品虚挂了“应收账款“ 或“应付账款“的某一子目。11延期结算代销产品，经办人员获利私吞企业委托其他单位代销产品，代销清单应按企业与代销单位商品的日期按时提供来作为 委托单位下账的原始依据。有的委托单位经办个人私欲比较强烈，私用职权，允许代销单位 延期提供代销清单的一种不法行为。如：某企业委托某公司代销商

12、品，商定代销单位每月末向委托单位代销清单，以便及时 进行货款结算。但代销单位为了占用代销款进行其他经营活动，串通委托单位的经办人，故 意拖延提供代销清单的时间。从而使得代销单位长期占用资金 100 万元，委托方经办人也从 中获利 10000 元。12赊销商品转作收入，虚增存货周转率企业将没有产生收入的赊销产品，按现销作为当期的收入办理。以致于提高了企业的存 货周转率。如：某企业 1998 年实现产品销售收入 8000 万元，其中赊销款为 2400 元，存款平均成 本为 4000 万元，存货的实际周转率为 1.4 次。企业向银行提供报表，为了反映企业运作较 好，将赊销款作为销售收入处理，使得企业

13、虚增了收入，存货周转率由原来的 1.4 次提高到 2 次。13销售自制半成品，直接冲减生产成本企业为了调整损益，将应入库后作销售的半成品，在未入库之前直接从车间发给客户， 并将取得的销售收入直接冲减生产成本。如：企业按规定，应将加工完毕并已验收合格的半成品交付半成品库，并办理有关的入 库手续。但厂部为了在作合并报表时少交税款，便将加工完毕的半所品直接从车间发往购货 单位，使车间财务作账务处理时直接将产品销售收入 200 万金额记入银行存款，同时减少了 “生产成本-基本生产成本“200 万。结果使得企业少交增值税 50000 元，少交城建税 3500 元，少交教育费附加 1500。从而减少了当年

14、利润（令成本为 150 万元） （2000000-1500000- 50000-3500-1500=445000 元） ，少交所得税 146850 元。14低价出售产品，经办人员捞取回扣在市场竞争中，企业在业务上允许销售人员根据情况，在给定的价格变动的幅度内上下 浮动。这样使得有关经办人销售价格上便有机可乘。如：某企业与购货方商谈价格中，销售 人员为了自己谋利，谈妥了条件，销售人员以较低价格出售，购货方不要发票，从而销售人 员从中可得好处 5000 元。使得企业销售收入虚减了 5000 元。15产品“以旧换新“ ，用差价计收入。企业采用“以旧换新“的促销方式，对新旧产品都应下账处理，对改进的旧

15、产品应作购进 处理，对发出的新产品应作销售处理，但企业却用差价计收入，使得企业少交税款。如：某企业生产新产品的售价 100 万，回收旧产品的协议价为 50 万元，新旧产品交换 后，购货方付款 50 万元。企业对换回的旧产品进行加工修复后，成本变成了 60 万，后以售 100 万元售与另一企业。结果，企业将新旧差价 50 万元直接计入收入处理，加工后产品销 售直接冲减了生产成本。结果使企业少计收入 150 万，少交增值税 30000 元，少交了城建税2100，少交了教育费附加 900。从而影响了利润和所得税。16凭空填制记账凭证，将收入转为损失企业在结账时，发现收入太大，税金过高，便凭空填制记账

16、凭证，虚减产品销售收入， 将收入转为财产损失计入当年损益。如：企业在月终转账时，为了调减收入，制作了一张虚假的记账凭证。记账凭证摘要里 注明：因质量问题退回 A 产品 80 万元。财务直接红字冲减了销售收入，同时虚挂了一个“其 他应付款“的往来账户。从而掩盖了收入，少交了税金。17补收的销售额，直接计营业外收入企业因失误报价错误，使企业少收了货款后，向购货方追缴货款的金额，企业直接计入 “营业外收入“从而来减销项税额。如：某企业财务失误将本应收 100 万的销货款的产品，只按 80 万收账。后经企业与购 货方商谈，购货方同意补付货款，同时不要发票，只要一个内部收据则可。这样，某企业财 务人员将补收的 20 万货款不作销售收入处理，却直接计入了“营业外收入“，从而影响了应 交增值税及其附加税的金额 31,966.00(29,060+2,906=31,966)18、销售折扣与折让处理不规范来调整收入按规定，工业企业发生的销售折扣及折让应抵减产品销售收入项目，商品流通企业则单 独将其反映在：“销售折扣与折让“帐户。但企业在工作中经常虚设折扣与折让事项冲