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1、绿化苗木作为一新兴产业与其他行业不同，有其独特的生产、销售方式， 现有的会计制度、准则及核算办法，对该产业未明确规定相应的具体处理方法， 导致绿化苗木企业会计业务处理五花八门、各不相同。笔者参照企业会计制度 及农业企业会计核算办法的有关规定，结合苗木行业的特点谈几点实践体会。一、 绿化苗木的会计核算特点绿化苗木产品与一般企业产品不同，具有以下主要特点：1、在未出圃前，始终处于在产品状态，品种多（一般中型企业约有 200 个品种） ，且同一品种规格多样，数量也多，生产费用持续投入，月度间又不均 衡，除购入各种苗木支出时可单独记入相应品种、规格采购成本外，日常管理 的公共性抚育成本占很大一部分。2
2、、始终处于动态生长过程中，受自然气候影响大。如：二年生的苗木中 会有一小部分比三年生的苗木规格大。抚育时间越长，区别越大，而苗木一般 是按规格大小出售的。当年新栽植的苗木，有时成活率并不是很高。3、面积大，费用繁杂，而且为了提高土地利用率，常常对乔木、灌木、喜 阳耐荫等品种进行套种。4、绝大部分苗木并非整体或规律性出售，多数是根据客户需要零散出圃。 苗圃地里的苗木会逐渐变得没有规律性，品种混杂，参差不齐，各地块间相互 移补。以上这些特点决定了苗木成本核算的复杂性，核算工作量大，计算成本时 难以做到完全意义上的准确成本。在进行苗木成本核算时应统筹考虑其合理性 及工作效率，根据职业判断，用经济、合
3、理的方式，在适当的时间对苗木成本 进行追溯调整。二、苗圃苗木的分类新会计准则将生物资产定义为有生命的动物和植物，苗木属于有生命的植 物，属于生物资产。新准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产 和公益性生物资产三大类。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来 收获为农产品的生物资产。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或 出租等目的而持有的生物资产。生产性生物资产具备自我生长性，属于有生命 的劳动手段，类似企业的固定资产。公益性生物资产，是指以防护、环境保护 为主要目的的生物资产。根据以上定义，亚布力红松经济林苗木培育有限公司 苗圃中造林绿化用苗木属于消耗性生物资产；种子林属
4、于生产性生物资产；公 益林属于公益性生物资产。三、苗圃苗木的确认与计量我国生物资产准则规定，生物资产同时满足下列条件的才能予以确认： （1)企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产。(2)与该生物资产 有关的经济利益或服务潜能很可能流人企业。(3)该生物资产的成本能够可靠地 计量。符合生物资产确认条件的苗木才能确认为公司的资产。苗木的计量包括 初始计量和后续计量。目前，苗木产业市场还很不规范，在国内没有一个统一 的定价标准，具有很大的随意性及炒作性，价格起伏较大。笔者认为，在目前 情况下应按照成本模式进行初始计量和后续计量。四、苗圃会计核算的主要会计科目及其账务处理1、造林绿化用苗木的
5、会计核算及账务处理。(1)外购的造林绿化用苗木，按应计人苗木成本的金额，借记“消耗性生物资 产 苗(苗木费)”等，贷记“银行存款”、 “应付账款”、 “应付票据”等科目；起 苗销售前发生的抚育费等支出，借记“消耗性生物资产”及相应明细科目，贷记 “银行存款”、 “应付职工薪酬”等科目。(2)自行播种培育的造林绿化用苗木，应按起苗销售前发生的必要支出，借 记“消耗性生物资产 苗 f 种子费、工资)”等科目，贷记“银行存款”、 “应付 职工薪酬”等科目。(3)取得天然起源的造林绿化用苗木，应按名义金额，借记“消耗性生物资产 苗(苗木费)”，贷记“营业外收入”；起苗销售前发生的必要支出，借记“消 耗
6、性生物资产 苗 f 工资)”等科目，贷记“银行存款”、 “应付职工薪酬”等科 目。(4)苗木培育过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按应分配的金 额，借记“消耗性生物资产 苗(生产成本分配)，等科目，贷记“生产成本” 科目。(5)苗木待出售时，应按其账面余额，借记“农产品”，贷记“消耗性生物资产” 及相应明细科目。已计提跌价准备的苗木还应同时结转跌价准备。(6)苗木出售时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营 业务收人”等科目；按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“农产品” 及相应明细科目，已计提跌价准备的苗木还应同时结转跌价准备。2、种子林的会计核算及账务处
7、理。(1)外购的种子林，按购买价格、运费、保险费以及其他可直接归属于购买 种子林的相关税费，借记“生产性生物资产成熟生产性生物资产”科目，贷 记“银行存款”、 “应付账款”、 “应付票据”等科目。(2)自行播种培育的种子林，应按其达到预定生产经营目的可采种前发生的 必要支出，借记“生产性生物资产 未成熟生产性生物资产”科目，贷记“银行 存款”、 “应付职工薪酬”等科目；达到预定生产经营目的可采种时，转入成熟性生 物资产，按转入时的账面价值，借记“生产性生物资产成熟生产性生物资产” 、 “生产性生物资产减值准备”科目，贷记“生产性生物资产未成熟生产性生物 资产”科目。(3)盘盈的种子林，按同类成
8、熟性生物资产的市场价格，借记“生产性生物资 产 成熟生产性生物资产”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。(4)已达到预定生产经营目的的种子林其后发生的管护费用等后续支出，借 记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、 “应付职工薪酬”等科目。(5)种子林作价转让时，按成熟生产性生物资产的账面价值，借记“固定资产 清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按已 计提的减值准备，借记“生产性生物资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记 “生产陛生物资产”科目。种子林作价转让发生的净收益，借记“固定资产清理”科 目，贷记“营业外收入 处置成熟性生物资产净收益”；种子林作价转让发生
9、的净损失，借记“营业外支出处置成熟生产性生物资产净损失”，贷记“固定 资产清理”科目。(6)企业对转入成熟性生物资产的种子林按月计提折旧，借记“生产成本”等科 目，贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。3、公益林的会计核算及账务处理。苗圃绿化林、防风固沙林、水土保持林 及水源涵养林列入公益性生物资产核算。(1)公益林郁闭成林时，按其账面余额，借记“公益性生物资产”科目，贷记“生 产成本”科目。(2)郁闭成林的公益林发生的管护费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款” 、 “应付职工薪酬”等科目。(3)郁闭成林后的公益林转为种子林时，按其账面余额，借记“生产性生物资 产”科目，贷记“公益性生物资产”科目。(4)郁闭成林后的公益林转为可出售林木时，按其账面余额，借记“消耗性生 物资产”科目，贷记“公益性生物资产”科目。
