存货审计应关注的几个问题

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1、存货审计应关注的几个问题存货审计应关注的几个问题 存货作为企业生产制造及销售过程中关键的基础物料，在企业的重要地位 不言而喻。不仅占用的资金大，而且品种繁多，与其他类型的资产相比，存货 具有下列特点：(1)流动性强、周转快；(2)存在形式经常发生变化，但总会以 某种形式存在，人们可通过盘点和计量确认其数量；(3)存货存在于企业生产经 营全过程，某些存货还会随着工艺过程的深入而发生有规律的变化。在会计核 算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性与正确性，直接影响到其 他会计账项。因此存货审计的技术及技巧要求很高，要求审计人员具有丰富的 实务经验，同时还要具有敏锐的专业判断和对异常现象的感知

2、能力及综合分析 能力。下面列举存货审计中应关注的几个问题。 存货采购环节中的异常现象 1、通过预付账款科目挂账，实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用的存 货。对于此类现象，应根据企业的生产经营性质、为生产何种产品的预付账款、 该种生产产品的生产期及时效性、预付账款的理由及合同等付款的依据文件及 预付账款的账龄等多方面情况进行分析，判定其是否实质货到或消耗已转为成 本费用。如：某 it 企业账上 1999 年 12 月 31 日“预付账款*电子公司”是 400,000 元，账龄 1 年以内(注：账龄以最后一笔业务划分)，经函证对方未回 函。经查，采购合同采购项目为：aa 电子计算机、配套软件

3、及相关零部件等， 先款 80发货，尾款 20无质量问题后付款，合同签订日期为 1999 年 3 月 8 日。it 企业付款的日期为 1999 年 3 月 12 日 320,000 元，1999 年 12 月 28 日 80,000 元。经询问实为生产成本mx 系统工程定货。mx 系统工程已完工 90，且 mx 系统工程的工期为 1999 年 9 月 1 日至 2000 年 1 月 30 日(4 个月工 期)，it 企业已按完工进度确认收入，根据“生产成本mx 系统工程”确认 了结转的主营业务成本。根据以上资料分析，it 企业的生产工期具有时效性和 物料领用的特殊性，根据付款记录与采购合同付款条

4、例可知该定货已到生产现 场并领用消耗，同时根据 mx 系统工程合同的工期可怀疑该预付账款挂账的合理 性，以上疑点经最后取证证实为虚挂预付账款，人为调剂利润 400,00090=360,000 元。 2、通过其他应收款科目挂账，实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用的 存货。对于此类现象应根据企业的生产经营性质、企业生产产品的种类、消耗 原材料的品种及生产周期和时效性、其他应收款挂账理由及发生额的变动次数 及频繁程度、其他应收款的账龄、其他应收款挂账采购的物料与产品的联系等 方面分析是否存有异常，判定其是否实质货到或消耗已转为成本费用。如：g 集团冷轧厂 1999 年 12 月 31 日“其他

5、应收款供应科张明“600,000 元， 账龄 12 年。经办人员及相关负责人解释为“借备用金采购 aa 型大轧辊 2 根 备用，货未到，票未到” 。经了解，g 集团冷轧厂生产的品种镀锌板、镀锌卷等， 都需消耗 aa 型大轧辊；到生产车间了解，轧机上的 aa 型大轧辊在 1999 年已换 了 3 次，并且换用的旧轧辊在仓库。同时根据生产工艺 aa 型大轧辊为生产板卷 的大型易耗材，使用周期为 3 个月，同时查明 1998 年 12 月 31 日 aa 型大轧辊 库存为 1 根，同时其他应收款的付款期为 12 年且在 1999 年未见发生额变动 等上述资料及疑点，企业最后确认票到 2 根 aa 型

6、大轧辊已耗用，由于达不到上级的利润指标故未转账，这样造成 1999 年虚增利润 600，00023=400, 000 元；虚挂债权而未列在存货科目。 3、通过材料采购(在途材料)科目挂账，实质上已经消耗及价值形态已转化为成 本费用的存货。对于此类现象，应根据企业的生产经营性质、企业生产的产品 的种类、耗用原材料的品种、耗用周期及频率、材料采购(在途材料)挂账理由 及发生额的变动次数及频繁程度、材料采购(在途材料)挂账采购的物料品种与 产品的关系等方面分析是否存有异常，判定其是否实质货到或消耗已转为成本 费用。如 t 农用机械厂 1999 年 12 月 31 日“材料采购(在途材料)”1,200

7、,000 元，经分析归类在途材料 1997 年 12 月 31 日采购额(未到货部分)为 500,000 元 (其中采购 a 料 300,000 元，b 料 200, 000 元)，1998 年采购额(未到货部分) 700,000 元(其中采购 a 料 200,000 元，b 料 200,000 元，其他材料 300, 000 元)经 了解 a 料的消耗周期为 11 个月。b 料的消耗周期为 14 个月；a 料用于生产 aa 型农用机、b 料用于生产 ab 型农用机，且该两种机型 1999 年度畅销，预计 2000 年仍会畅销；经了解两种机型 1999 年的产量相对 1998 年大幅度增长，曾

8、 出现过材料供应紧张的情况，根据上述资料我们要求企业作出合理的解释，最 后企业确认 a 料已用 400,000 元，相对应销售的 aa 型农机中应耗料 250,000 元 b 料已用 180,000 元，相对应销售的 ab 型农机中应耗料 180,000 元，这样 t 农 用机械厂 1999 年少转成本虚增利润 430,000 元。 生产领用及费用归集中的异常现象 1、材料领用的用途随意，归集材料费用时在畅销、销售一般及滞销的产品之间 进行人为分配，并通过递延确认结转营业成本从而达到调剂利润的目的。对于 此类现象，应收集企业生产产品的原料构成及配比消耗情况的定额、企业同类 品种前几期的材料消耗

9、对比情况、企业前几期及近期的固定资产投资及技术改 造等对生产产品单耗的影响、企业产销情况的资料、利用金属平衡图的原理抽 样测试的畅销、销售一般及滞销产品的材料消耗、行业内同种产品的消耗定额 资料等互相印证、分析疑点及异常。对于异常情况，要求企业提供足有说服力 的证据证明其材料领用及归集材料费用的合理性及真实性，若不能提供则应提 出保留或测算其对当年净利润的影响额。 2、人工费用的归集及分配在畅销、销售一般及滞销的产品及生产车间之间进行 人为分配，通过递延确认结转营业成本从而达到调剂利润的目的。对于此类现 象，应收集企业产品的工时定额或经验耗费数据、生产产品的车间及厂矿的生 产统计报表或车间的考

10、勤记录、车间的产品耗用及开工记录的日志或台班记录、 车间核算员的核算资料、人力资源部关于厂矿人员分布、工种、职位及薪酬的 原始记录等资料与财务归集分配的人工费用及畅销、销售一般及滞销的产品所 含的人工费用相互印证及分析复核，以辨别是否存有人为调剂利润的情况。 3、辅助材料已领用消耗而未相应结转费用，以达到调剂当年利润的目的。对于 此类情况，应加强实物盘点，具体分析盘亏及盘盈的原因、收集当年的产值及 产量统计报表和生产产品材料的正常消耗数据比较分析是否存有异常，同时根 据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品及需耗用材料的数据与 企业的财务统计数据比较分析，确定是否存有耗料而未进成本以虚

11、增利润的情况。 4、在财务做账时直接调剂产品的单位成本，达到调剂利润的目的。对于此类情 况，应关注账上生产成本的借方红字或贷方没有结转到产成品的项目、生产成 本(在产品)在工序之间与产量(产值)记录是否配比，分析是否故意提高在产品 的成本而调剂产成品的成本达到调剂利润的目的。如 g 金属制品厂 1999 年 11 月“生产成本a”借方-1,235,000 元，经查发现其凭证记录为“调整成本 差错借：生产成本a-1,235,000 元贷：生产成本b-1,235,000 元” 。经 了解，a 产品畅销，b 产品销售一般。经分析企业提供的调账的成本构成的明细 资料及物耗品种的详细资料，发现材料物资实

12、为 a 的消耗。同时，盘点 a 与 b 的消耗物资，与企业提供的调账明细资料核对发现其在畅销产品及销售一般 产品之间调剂成本从而调剂利润 1,235,000 元。 产品销售及发出环节的异常情况 1、人为调节结转产品到主营业务成本的数量，从而达到少转成本、调剂利润的 目的。如 h 钛白粉厂 1999 年“主营业务收入甲钛”120 万元、 “主营业务成 本甲钛”90 万元。毛利率为 25，与行业毛利率 23差异不大。但经查， 销售甲钛数量为 450 吨，而企业结转成本的数量为 400 吨，少转成本数量 50 吨 从而调剂利润 1125 万元。因此收入与成本的配比不仅要重视金额的配比而且 要关注成本结转数量是否配比；同时注意加强异常产成品项目的盘点及收集销 售、生产、入库、出库等相关原始资料及统计报表相互印证以分析是否存在异 常现象。 2、人为改变产成品年度发出的某期间或某笔业务的计价方法，而在年中或年末 通过利用计价方法达到少转或多转成本从而调剂利润的目的。