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1、发行费用的处理一、处理原则1发行股票发行权益性证券相关的佣金、手续费等,应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权 益性工具发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价不足 以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润。2发行债券发行债券相关的佣金、手续费等,应计入负债的初始确认金额(冲减溢价,增加折价)。注意:计入负债的初始确认金额的意思是计入负债的入账价值,由于是一项费用,所以必 定会减少其入账价值。二、例题解析直接发行取得银行存款进行筹资或者是取得股权投资,发行费用的处理原 则不变。以下以直接发行取得银行存款进行筹资为例。注意如果是取得股权投资, 无论是同一控制、非
2、同一控制、非企业合并,以上发行费用处理不变,只不过 是借方科目是长期股权投资而已。例如,面值为 1000 万元的债券以 1200 万元溢价发行,支付发行费用 100 万元。 借:银行存款 1200贷:应付债券面值 1000利息调整 200 借:应付债券利息调整 100贷:银行存款 100 如果没有发行费用,则溢价 200 万元,如果支付发行费用 100 万元,则费用要冲减溢价, 即冲减后溢价为 100 万元。应付债券的入账价值为 1200-100=1100 万元,发行费用 100 万 元抵减负债(应付债券)的初始确认金额。假设是以 900 万元折价发行的,其他条件不变。 借:银行存款 900应
3、付债券 利息调整 100贷:应付债券面值 1000借:应付债券利息调整 100贷:银行存款 100 如果没有发行费用,则折价 100 万元,通过应付债券利息调整科目反映,如果支付发 行费用 100 万元,会增加折价 100 万元,最终计入应付债券利息调整科目金额为 200 万元。即增加了折价。例如,发行 2000 万股股票,每股面值为 1 元,发行价格为 2 元,支付发行费用 200 万元。 借:银行存款 4000贷:股本 2000资本公积股本溢价 2000 借:资本公积股本溢价 200贷:银行存款 200 即冲减溢价发行收入。假设是以 1 元按照面值发行的,其他条件不变。 借:银行存款 2000贷:股本 2000 借:盈余公积/利润分配未分配利润 200贷:银行存款 200