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1、大企业税收风险内控调研与测试工作规范大企业税收风险内控调研与测试工作规范研究研究大企业税收风险内控调研与测试工作规范研究杨敏(扬州大学商学院,江苏扬州 225009)金融财会【摘要】税收风险内控是企业内部控制的重要组成部分.要具体分析其与税收相关的内控环境,信息系统,经营业务流程,税收业务处理等的制度建设和执行情况,有针对性地实施差别化税收管理.【关键词】统一战线;金融危机;优势;作用一,大企业内控方兴未艾2008 年 6 月 28 日,财政部,证监会,测试署,银监会,保监会五部委联合发布了企业内部控制基本规范,堪称中国的萨一奥法,对于中国企业来说,内部控制被正式提上了议事日程.企业内部控制基
2、本规范对大企业内控实施提出了具体的时间表:2011 年 1 月 1 日起首先在境内外同时上市的公司施行;自 2012 年 1 月 1 日起扩大到在上海证券交易所,深圳证券交易所主板上市的公司施行;在此基础上,择机在中小板和创业板上市公司施行;同时,鼓励非上市大中型企业提前执行.二,大企业发展亟需统一的税务风险内控调研与测试工作规范五部委(基本规范18 项具体配套指引中缺少税务合规方面的内容,2009 年 5 月 5 日国税总局颁布了大企业税务风险管理指引,为大企业税务内控合规性指明了方向.但大企业税务风险管理指引只是对大企业税务风险做了宏观的规定,没有具体可操作的措施,为便于税务机关了解和测试
3、大企业税收风险内控建设和执行情况,开展税收差别化管理,促进大企业税收风险自我防范能力和纳税遵从水平的提升,根据大企业税务风险管理指引(试行),企业内部控制基本规范及相关指引,尝试研究制定大企业税务风险内控调研与测试工作规范.本文所指的大企业是指按照江苏省国家税务局制定的标准所筛选的列名管理企业,所涉及的税收为国税系统管辖的业务范围.税收风险内控是企业内部控制的重要组成部分,对税收风险内控的了解,测试主要针对与税收相关的内控环境,信息系统,经营业务流程,税收业务处理等的制度建设和执行情况而展开,最终对企业纳税遵从度和风险等级做出基本评价,向管理层提出内控进一步健全完善的建议,并据此实施差别化税收
4、管理.三,大企业税务风险内控调研与测试步骤(一)税收内控环境了解与测试税收内控环境主要指企业在税务风险管理目标,税务管理组织,税务风险识别和应对,税务信息沟通,定期监督与反馈等方面的整体框架建设情况.考察税收内控环境主要采用座谈,询问,查阅,观察等方式,依据税收风险内控框架分析表,从企业管理层,部门负责人,普通员工等多层面进行.(1)税务风险管理目标主要考察:企业是否开展税务规划,是否注重合理商业目的的考量,董事会和管理层是否对此负责:日常经营的财税处理是否有相关制度规范,是否与企业经营流程,涉及的部门岗责制度相衔接:税务登记,纳税申报,税款缴纳,帐簿管理,资料报备等税收事项是否有操作规范和岗
5、责制度.结合企业内部与外部信息,延伸考察企业以往年度有无重大税收违法事实,企业文化是否强调纳税遵从观念,管理层在纳税方面是否身体力行,是否起表率作用,管理层对待税务风险的态度是倾向于激进还是保守,企业税收风险控制是否与其他内部控制和管理相结合,税务风险管理工作成效是否与员工业绩考核相结合.(2)税务管理组织主要考察:企业是否建立税务管理机构和岗位,是否有明确的岗责体系;是否对不相容岗位建立职责分工和制衡机制;集团性企业是否对下属企业分设税务部门或岗位,设立明确的职责权限;税务管理机构是否参与企业重大经营决策并提供税务影响分析和建议,是否对日常经营涉税风险识别和组织应对,是否指导监控各业务部门或
6、控股公司开展税务风险管理,是否组织税务培训,提供政策咨询;税务管理人员是否具备必要的专业素质和职业操守.延伸考察企业是否建立规范的公司治理结构和议事规则,是否明确决策,执行,监督等方面的职责权限,形成科学有效的职责分工和制衡机制.董事会,管理层是否对税务风险有足够关注,是否采纳税务管理的分析与建议.内部审计工作是否具有独立性,是否有效进行内部税收审计.(3)税务风险识别和应对主要考察:企业是否对日常经营涉及的业务已建立了税收风险识别和控制体系;企业是否对重大经营决策如组织结构调整,经营模式转变,对外投资,并购重组,跨国/关联业务等有税收风险分析和应对策略;企业是否对税收风险实行动态管理,及时识
7、别和应对因内外环境变化而潜在的新的风险.考察时应注重企业内部制度,管理手册等的建立情况,日常税收风险控制权利与责任是否落实到具体岗位,相关人员在履行职责时是否有税务风险控制的岗位意识;重大经营决策是否有税务管理部门参与的记录和出具的意见;税务管理部门是否有定期分析识别企业潜在风险并向董事会/管理层汇报的记录.(4)税务信息沟通主要考察企业税务信息的收集,处理和传递程序,是否在企业各部门之间,董事会与管理层之间,税务机关与企业之间有效沟通和反馈.考察时企业导报 2011 年第 16 期 141金融财含应关注企业是否建立和及时更新与之相关的税收政策法规汇编,是否及时按政策变化更新相关内控制度和岗责
8、,管理层与董事会是否就经营中的重大税收风险及时沟通,及时采取措施,企业是否就重要经营变化和潜在的税务风险及时向税务机关报告,寻求辅导和帮助.(5)定期监督和反馈主要考察:企业是否建立税收风险内部控制监督制度,是否有内部审计机构或经授权的其他机构定期对税收风险内部控制的有效性进行自我评价,并出具评价报告.考察时应关注企业是否有税收风险内控自我评价报告,是否规定了税收风险内部控制缺陷认定标准,是否对发现的控制缺陷分析性质,原因并提出整改方案,是否及时向董事会,监事会或者管理层报告内控缺陷.(二)信息系统了解与测试税务相关信息系统主要指企业依据业务特点,将信息技术应用于经营业务和税务风险管理,对重复
9、性,规律性涉税事项进行自动控制,对涉税业务进展情况跟踪监督,利用相关软件提高纳税申报效率,建立税务文档,税收政策法规数据库等.采用约谈,询问,观察,穿行测试,抽样审核等方式,考察信息系统的可靠性.(1)了解企业信息系统主要数据模块关系和权限设计,特别关注财税差异是否进行调整,已生成数据是否有人工干预.具体包括:企业使用哪些信息系统(3z 系统,辅助系统关系),有哪些应用模块,各模块产生的数据,涉及的会计记录,模块间数据流转关系;信息系统的设计和修改权限在哪一级,内控要求的相关制度,流程,岗责,权限,风险点的控制是否在系统中得以体现,已生成数据是否可人工干预(环节,权限,记录);财务报表和各税种
10、申报表如何生成,包括由系统自动生成还是人工归集生成,生成的方法,路径.(2)测试企业信息系统的完整性,逻辑性和有效执行情况,具体包括:挑选主要业务流做穿行测试和抽样审核,察看交易运行的全流程和所有关键环节,检测是否遵循了内控制度,程序,权限等的要求;根据财务报表和申报表的数据生成方法,路径,检测重要项目的数据是否完整,准确,会计核算,纳税调整是否遵循财税制度.(三)经营业务流程了解与测试企业经营业务流程的了解和测试主要考察企业经营涉及的业务,财务处理是否按内控制度的要求执行,财会信息的记录,处理,传递和保存是否符合会计和财务制度的要求.业务和财务风险的有效控制是税务风险有效控制的前提之一.对生
11、产性企业而言,业务流程主要包括采购及支付循环,材料领用及储存循环,成本计算及记录循环,产成品收发存循环,销货及收款循环.(1)采购及支付循环内控风险测试测试企业材料采购和账款支付的情况,查看材料入库确认的及时性和准确性,依据采购及支付循环内控风险测试评价表进行测试.(2)材料领用及储存循环内控风险测试.测试材料内部领用及储存的准确性,是否与当前材料库存相符,依据材料领用及储存循环内控风险测试评价表进行测试.(3)成本计算及记录循环内控风险测试.测试成本计算的方法的一致性,连贯性和成本计算的准确性,依据成本计算及记录循环内控风险测试评价表进行142 企业导报 2011 年第 l6 期测试.(4)
12、产成品收,发,存循环内控风险测试.测试产成品收,发,存的准确性,是否与当前产成品库存相符,依据产成品收,发,存循环内控风险测试评价表进行测试.(5)销货及收款循环内控风险测试.测试销售产品及货款收回情况,查看销售确认的及时性,准确性,依据销货及收款循环测试评价表进行测试.(四)税收业务处理了解与测试(1)税收业务处理了解与测试主要考察企业对增值税,消费税,企业所得税,国际税收等涉税业务风险点的识别和控制情况,采用询问,观察,抽样审核等方式进行.(2)增值税风险测试.主要依据增值税风险测试评价表,对企业经营中涉及的增值税销项税金,进项税金,应交税金,已交税金,进项转出,出口退税等业务处理的合规性
13、进行测试.(3)消费税风险测试.主要依据消费税风险测试评价表,对企业经营中涉及的消费税适用税率,计税依据,完税时间等业务处理的合规性进行测试.(4)企业所得税风险测试.主要依据企业所得税风险测试评价表,对企业经营中涉及的收入,成本,费用,资产处理,减免税优惠等业务处理的合规性进行测试.(5)跨国交易风险测试.主要依据跨国交易风险测试评价表,对企业经营中涉及的跨国关联交易,非居民交易,境外投资等业务处理的合规性进行测试.(五)评价与沟通经过对企业税收内控环境,信息系统,经营业务流程,税收业务处理等的了解与测试,列示企业税收风险内控中的不足,形成企业内控调研与测试报告,对其纳税遵从度和风险等级做出
14、基本评价.向企业管理层通报税收风险内控调研与测试情况,针对税收风险内控的问题与不足提出管理建议,促进企业内控建设的完善.依据企业税收风险内控不同情况实施差别化税收管理对风险等级低,遵从意愿和能力高的企业,尽量减少税收评估,检查对企业经营的干预,加大个性化服务举措;对风险等级高,遵从意愿和能力低的企业,一方面加大税收评估,检查力度;另一方面采用约谈企业管理层等方式积极与企业沟通,帮助企业树立遵从的理念,辅助企业建立税务风险内控机制,并监督机制的运行.税收风险内控调研与测试报告将作为配置客户协调员,签订纳税遵从备忘录等个性化服务举措的依据.参考文献1姜跃生.设立大企业税收管理机构税收分类管理的趋势和方向J】.涉外税务.2006(4)2】王宝平.企业内部控制操作实务与案例分析J】.中国财政经济出版社,2010(7)3贺连堂,黄晓里.税收风险管理:国外经验可供借鉴J】.中国税务报.2009(6)4】姜跃生.当前大企业税收管理亟待研究和解决的几个问题J.涉外税务.2010(3)
