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1、任务二 长期股权投资 技能一：长期股权投资的初始计量教学目的与要求教学目的与要求通过教学使学生掌握长期股权投资的基本内容和初始计量。专业知识要点专业知识要点1.长期股权投资的基本内容。2.长期股权投资的初始计量。技能操作要点技能操作要点1.能描述长期股权投资的基本内容。2.能对长期股权投资进行初始计量。复习（或导入）复习（或导入）对上一讲持有金融资产的核算内容及方法进行复习与回顾，进而引入本讲的内容：长期股权投资的初始计量。新课内容新课内容一一 认识认识长期股权投资长期股权投资按新准则规定，长期股权投资核算的范围包括：(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；(2)
2、企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。应说明的是，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按企业会计准则金融工具确认和计量准则相关规定进行会计核算（作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算）。 注意：1.长期股权投资也属于金融资产 2.要考虑持有的目的和意图，只要持有的目的是为了控制、共同控制或重大影
3、响，不管有没有报价，就要作为长期股权投资来计量，而不是作为金融工具。二二 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资应按初始投资成本入账。企业合并形成的长期股权投资 企业合并的三种形式：吸收合并、控股合并、新设合并。本章所涉及的是控股合并。1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资不以公允价值计量，不确认损益。同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；
4、资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。【例题 1】甲公司和乙公司同为 A 集团的子公司，2007 年 6 月 1 日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的 80，同日乙公司所有者权益的账面价值为 1000 万元。（1）若甲公司支付银行存款 720 万元 借：长期股权投资 800贷：银行存款 72
5、0 资本公积资本溢价 80（2）若甲公司支付银行存款 900 万元 借：长期股权投资 800资本公积资本溢价 100贷：银行存款 900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益 2.非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。（1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。会计处理如下：非同一
6、控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理：投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。投资资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。小结小结通过学习掌握长期股权投资
7、的初始计量。作业作业补充作业技能二: 长期股权投资的后续计量教学目的与要求教学目的与要求通过教学使学生掌握长期股权投资成本法及权益法的核算内容。专业知识要点专业知识要点1.长期股权投资成本法的基本内容和核算方法。2.长期股权投资权益法的基本内容和核算方法。技能操作要点技能操作要点1.能在长期股权投资成本法下进行会计核算和账务处理。2.能在长期股权投资成本法下进行会计核算和账务处理。复习（或导入）复习（或导入）对上一讲长期股权投资的初始计量进行复习与回顾，进而引入本讲的内容：长期股权投资成本法和权益法的核算内容。新课内容新课内容一一 成本法核算成本法核算在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成
8、本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。1 “应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利投资持股比例2 “长期股权投资”科目发生额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资持股比例-投资企业已冲减的投资成本应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则
9、为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。【例】A 公司 2007 年 1 月 1 日，以银行存款购入 C 公司 10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C 公司于 2007 年 5 月 2 日宣告分派 2006 年度的现金股利 100000 元，C 公司 2007 年实现净利润 400000 元。【答案】2007 年 5 月 2 日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。会计分录为：借：应收股利 10000贷：长期股权投资C 公司 10000（1）若 2008 年 5 月 1 日 C 公司宣告分派 2007 年现金股利
10、 300000 元【答案】 应收股利=30000010%=30000 元“长期股权投资”科目发生额=（400000-400000）10%-10000=-10000 元，应恢复投资成本 10000 元。会计分录为：借：应收股利 30000长期股权投资C 公司 10000贷：投资收益 40000（2）若 C 公司 2008 年 5 月 1 日宣告分派 2007 年现金股利 450000 元【答案】应收股利=45000010%=45000 元“长期股权投资”科目发生额=（550000-400000）10%-10000=5000 元，应冲减投资成本 5000 元。会计分录为：借：应收股利 45000贷
11、：长期股权投资C 公司 5000投资收益 40000（3）若 C 公司 2008 年 5 月 1 日宣告分派 2007 年现金股利 360000 元【答案】应收股利=36000010%=36000 元“长期股权投资”科目发生额=（460000-400000）10%-10000=-4000 元，应恢复投资成本 4000 元。会计分录为：借：应收股利 36000长期股权投资C 公司 4000贷：投资收益 40000（4）若 2008 年 5 月 1 日 C 公司宣告分派 2007 年现金股利 200000 元【答案】 应收股利=20000010%=20000 元“长期股权投资”科目发生额=（300
12、000-400000）10%-10000=-20000 元，因原冲减的投资成本只有 10000 元，所以本期应恢复投资成本 10000 元，不能盲目代公式恢复投资成本 20000 元。会计分录为：借：应收股利 20000长期股权投资C 公司 10000贷：投资收益 30000二二 长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法一、权益法的定义及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。【例】按长期股权投资准则规定，下列事项中，
13、投资企业应采用权益法核算的有（ ） 。A投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资B投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资C投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的投资D投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资E投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资【答案】DE【解析】 “选项 C”执行企业会计准则金融工具确认和计量 ， “选项 A和 B”应采用成本法核算。二、权益法核算教材中权益法核算采用的是完全权益法，即在购买法的基础上，还要消除内部交易。核算使用的明细科
14、目： 长期股权投资XX 公司（成本）（损益调整）（其他权益变动）1成本 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资XX 公司（成本） ”科目，贷记“营业外收入”科目。【例】A 公司以银行存款 1000 万元取得 B 公司 30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为 3000 万元。（1）如 A 公司能够对 B 公司施加重大影响，则 A 公司应进行的会计处理为：【答案】借：长期股权投资B 公司（成本）
15、1000 贷：银行存款 1000 注：商誉 100 万元（1000-300030%）体现在长期股权投资成本中。（2）如投资时 B 公司可辨认净资产的公允价值为 3500 万元，则 A 公司应进行的处理为：【答案】借：长期股权投资B 公司（成本） 1000 贷：银行存款 1000 借：长期股权投资B 公司（成本） 50 贷：营业外收入 50 2 损益调整 （1）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。（2）投资企业在确认应
