中级会计实务讲义-第二章存货

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1、第二章第二章 存存 货货 考情分析考情分析本章内容近三年主要体现在客观题题型中，分值在 2 分左右；但作为基础知识也可能会在计算 题、综合题中出现。其分值分布情况如下：题 型2011 年2010 年2009 年考 点单选题1 题 1 分1 题 1 分（1）委托加工物资收回后的入账价值； （2）可变现净值的确定多选题1 题 2 分1 题 2 分（1）可变现净值的确定；（2）采购成 本、准备的计提与结转判断题1 题 1 分1 题 1 分（1）存货的期末计量；（2）持有数量 多于合同数量时存货可变现净值的确定合 计2 题 3 分2 题 2 分2 题 3 分内容介绍内容介绍本章讲两节内容：第一节 存货

2、的确认和初始计量第二节 存货的期末计量其中，重点内容：（1）初始计量，通过不同途径取得的存货的计量；（2）期末计量，特别是 可变现净值的计算。内容讲解内容讲解第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量 一、存货的定义与确认条件一、存货的定义与确认条件 （一）存货的概念存货的内容：这里是典型的制造业的存货的内容。而如果是商品流通企业或其他行业则不能用上述内容来界 定，比如商品流通企业一般不存在加工过程中的半成品、生产用原材料等。（二）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的初始计量二、存货

3、的初始计量 （一）存货成本的内容存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本（其他成本， 如为特定客户定制产品而发生的产品设计费）。（二）不同渠道取得存货入账价值的确定1.外购存货（重点）注意 1：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。注意 2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入 对应的科目中。如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本； 如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。如果尚待查明原因 的首先要通过“待处理财产损溢”科目核算，查明原因报经批准后再作相应处理。注

4、意 3：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用。注意 4：商品流通企业的特点：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险 费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末 再根据所购商品的存销情况进行分摊。【例题 1判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他 可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购 商品的存销情况进行分摊。（ ）答疑编号 3265020101正确答案 答案解析本题考核的是商品流通企业购货过程中费用的核算问题。【例题 2单选题】甲工业企业为增

5、值税一般纳税人企业。本月购进原材料 200 公斤，货款为 6 000 元，增值税为 1 020 元；发生的保险费为 350 元，入库前的挑选整理费用为 130 元；验收入 库时发现数量短缺 10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。A.32.4 B.33.33C.35.28 D.36答疑编号 3265020102正确答案D 答案解析本题考核的是外购原材料实际成本的核算。实际入库数量200（110%）180（公斤）购入原材料的实际总成本6 0003501306 480（元）甲工业企业该批原材料实际单位成本6 48018036（元/公斤）【例题 3会计处理题】

6、甲企业为一般纳税人，210 年 3 月 22 日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为 400 000 元，增值税额为 68 000 元。甲企业按照实 际成本对原材料进行日常核算。答疑编号 3265020103正确答案（1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库 （单料同到）。据此，甲企业的账务处理如下：借：原材料 400 000应交税费应交增值税（进项税额） 68 000贷：银行存款 468 000（2）假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。 （单到料未到）则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如

7、下账务处理：借：在途物资 400 000应交税费应交增值税（进项税额） 68 000贷：银行存款 468 000在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：借：原材料 400 000贷：在途物资 400 000（3）假定购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。 3 月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为 360 000 元。（料到单未到）应进行如下账务处理：借：原材料 360 000贷：应付账款暂估应付账款 360 0004 月初将上述会计分录原账冲回：借：应付账款暂估应付账款 360 000贷：原材料 360 000在收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原

8、材料 400 000应交税费应交增值税（进项税额） 68 000贷：银行存款 468 0002.委托加工的存货（重点。属于委托方的存货）注意 1：如为一般纳税人，对方要按照加工费用收取 17%的增值税，对于受托方来讲是销项税， 而对于委托方来讲是进项税，一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本；如为小规模纳税人， 发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的成本。注意 2：受托方代收代缴的消费税：如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该计入存货成本；如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方， 待以后环节抵扣。【例题 4会计处理题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属

9、于应税消费品）。原材料成本为 20 000 元，支付的加工费为 7 000 元（不含增值税），消费税税率为 10%，材料加工完成并已验收 入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为 17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关 账务处理如下：答疑编号 3265020104正确答案（1）发出委托加工材料借：委托加工物资乙企业 20 000贷：原材料 20 000（2）支付加工费用和税金消费税组成计税价格（20 0007 000）（110%）30 000（元）【注：组成计税价格（发出加工材料成本加工费）/（1消费税税率）】受托方代收代交的消费税税额30 00010%3 000（元）应交增值税税额

10、7 00017%1 190（元）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：委托加工物资 7 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 190应交消费税 3 000贷：银行存款 11 190甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：委托加工物资乙企业 10 000（7 0003 000）应交税费应交增值税（进项税额） 1 190贷：银行存款 11 190（3）加工完成，收回委托加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：原材料 27 000（20 0007 000）贷：委托加工物资乙企业 27 000甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：库存商品 30 000（20 000

11、10 000）贷：委托加工物资乙企业 30 000【例题 5单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2009 年 1 月 1 日，甲公司发出一批实际成本 为 240 万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009 年 5 月 30 日，甲 公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司 支付加工费 12 万元、增值税 2.04 万元，另支付消费税 28 万元。假定不考虑其他因素，甲公司收 回该批应税消费品的入账价值为（ ）万元。A.252 B.254.04C.280 D.282.04答疑编号 3265020105正确答案C 答案解析委托加

12、工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，记入 “应交税费应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回 物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值2401228280（万元）。3.其他方式取得的存货的成本方 式成 本 构 成自 制成本材料成本人工成本制造费用投资者投入 投资合同或协议约定的价值，但合同或协议约定价值不公允的除外提供劳务劳务的直接人工其他直接费用可归属于该存货的间接费用其他方式按相关准则规定确定【例题 6计算分析题】2009 年 1 月 1 日，A、B、C 三方共同投资设立了甲有限责任公司（以 下简称“甲公司”），A 以其生产的产品作

13、为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的 公允价值是 5 000 000 元，甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000 元，增值税为 850 000 元，假定甲公司的实收资本总额为 10 000 000 元，A 公司在甲公司享有的份额为 35%，甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为 17%，甲公司采用实际成本法 核算存货。答疑编号 3265020106正确答案本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为 5 000 000 元。因此， 甲公司接受的这批原材料的入账价值为 5 000 000 元，增值税 850 000 元单独作为可抵扣的进项税

14、额进行核算。A 公司在甲公司享有的资本金额10 000 00035%3 500 000（元）A 公司在甲公司投资的资本溢价5 000 000850 0003 500 0002 350 000（元）甲公司的账务处理如下：借：原材料 5 000 000应交税费应交增值税（进项税额） 850 000贷：实收资本 3 500 000资本公积资本溢价 2 350 000第二节第二节 存货的期末计量存货的期末计量 一、存货期末计量原则一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应 当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，可变现净值，是指在日常活动中

15、，存货的估计售价减 去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。【拓展】存货的成本扣除存货跌价准备，即存货的账面价值，列示在报表上。其他的长期性资产一般使用可收回金额这个概念，遵循资产减值准则，不使用可变现净值这个 概念。可变现净值是第一章我们所讲解的会计计量属性之一，只有存货才会涉及可变现净值。二、存货期末计量方法二、存货期末计量方法（重点）（一）存货减值迹象的判断1.存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本（存货发生部分减值）：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。例如，企业持有一批 冰箱，原来是 1 000 元/台，现行市场中冰箱的价格为 800 元/台，预期将长期贬值，短期内无法回 升，则属于有迹象表明冰箱发生减值；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已