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1、1 1 绪论1.1 题目背景及目的目前，我国经济体制改革不断深化，企业的市场竞争日趋激烈，市场机会瞬息万变。在企业外部环境优化、产品差异化程度不大的前提下，谁拥有成本谁拥有成本优势，谁就拥有主动权，就能在市场中站稳脚跟，并得到进一步发展。在这种情况下，企业财务部门的成本信息就称为企业加强对经济活动的事前规划和日常控制的重要依据。在生产积水水平提高和生产工艺改善的前提下，固定性制造费用的比重呈逐渐升高趋势。虽然在以前常规的会计成本计算中，完全成本一直处于主导地位，但是现在仅按着传统的完全成本法提供的会计资料就越来越不满足企业预测、决策、考核、分析和控制的需要，而变动成本法因其在固定性制造费用处理
2、方面的特点而有了广阔的应用空间。为使企业在选用成本核算方法时做出更好的选择，本文通过对完全成本法和变动成本法的区别、优缺点及结合应用等方面进行研究分析。从而为企业的更好发展提供支持和帮助。1.2 国内外研究状况成本管理作为企业管理的一个分支, 是直接关系到企业生存、发展、获利的关键要素。通过对国内外理论界关于企业成本管理的研究现状的分析, 探求了我国企业成本管理的研究思路。成本作为企业价值创造的源泉，也是企业产生利润的驱动力，资源以成本的形式完成价值创造，进而通过收入的实现完成价值的转移。成本管理作为企业管理的一个分支，是为了最大化和高效率利用组织资源而进行的管理行为。在日益激烈的竞争中成本管
3、理所发挥的作用越来越大。为此，国内外学术界对企业成本管理研究一直热度不减。但从研究方法上来看，国外学者注重实证研究和案例研究，我国学者注重理论探讨，从研究的内容上也存在着较大的差异。在国外，企业成本管理的研究主要集中在如何提高成本管理信息的有用性和如何利用先进的计算机技术拓展成本管理功能、提高成本管理效率。而在我国，2 许多学者通过结合西方管理会计出现的新思维、新方法对中国的企业成本管理现状进行分析、对比、探讨了由于环境的变革而应采取的对策。1.3 题目研究方法本论文通过从学习变动成本、完全成本等成本管理理论出发，并通过阅读相关的书籍、杂志、上网查询等，以了解近年来我国企业成本管理方法的有关动
4、态。通过对现在的环境背景以及变动成本法和完全成本法的的优缺点的调查分析，提出了有利于企业做决策、又不浪费多余的人力物力的有效方法。1.4 论文构成及研究内容本论文包括六大模块。第一章是绪论，主要介绍了本论文研究的意义和目的、题目的研究方法、国内外研究状况以及论文构成及研究内容；第二章是对完全成本法进行概述；第三章是对变动成本法进行概述；第四章是对完全成本法和变动成本法进行比较；第五章是分析完全成本法和变动成本法的结合应用；最后是结论，介绍了本次写作的主要工作和本文的局限性。2 完全成本法概述2.1 完全成本法的含义完全成本法是指在计算产品成本时，将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用
5、（包括变动性制造费用和固定性制造费用）项目作为产品成本构成内容的方法。完全成本法也被称为“吸收成本法”、“全部成本法”。2.2 完全成本法的优缺点完全成本法的优点如下：（1）符合公认的会计原则完全成本法是从价值补偿角度计算成本的，不论是变动成本还是固定成本都计入到产品成本中，反映生产过程中的全部耗费，因而符合传统的成本概念，便于编制财务报表，是财务会计核算中确定盈亏的重要依据。（2）强调成本补偿上的一致性3 完全成本法把固定制造费用分配到了每一单位产品。因为只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定制造费用也不例外。从成本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定制造费用的
6、支出并无区别。所以，固定制造费用应与直接材料、直接人工和变动制造费用一起共同构成产品的成本。而不能人为地将它们割裂开来。因此，完全成本法可以促进企业积极扩大生产，降低单位产品的成本，提高经济效益。（3）强调生产环节对企业利润的贡献。由于完全成本法下固定制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销售产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用。这也就是说，从一定意义上讲，完全成本法强调了固定制造费用对企业利润的影响。完全成本法的缺点如下：（1）不利于成本管理由于完全成本法讲固定制造费用计入产品成本，给成本管理带来了问
7、题：一是固定制造费用的分配增加了成本的计算工作量，影响成本计算的及时性和准确性；二是产品成本中变动成本和固定成本的划分，使成本控制工作变得复杂。（2）不利于企业的短期决策因为在产品单价、单位变动成本和固定成本总额不变时，其利润的变化理应同销售量的变化同向。但是按完全成本法计算，利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例，因而不易被人们理解，不利于短期决策、控制和分析工作，甚至会片面追求产量。2.3 完全成本法的意义和作用虽然固定性制造费用只是同企业生产能力的形成有关，不与产品生产直接相联系，但它仍是产品最终形成所必不可少的，所以应当成为产品成本的组成部分。在完全成本法下，单位产品成本受产量的直
8、接影响，产量越大，单位产品成本越低，这样就能刺激企业提高产品生产的积极性。2.4 完全成本法的计算公式4 产品成本的计算公式：产品成本=直接材料 +直接人工 +制造费用利润的计算公式：利润销售收入销售成本变动销售及管理费用固定销售及管理费用销售量（单位售价单位产品成本单位变动销售及管理费用）固定销售及管理费用利润 0 时：销售量（单位售价单位产品成本单位变动销售及管理费用）固定销售及管理费用所以，盈亏临界点销售量固定销售及管理费用/ （单位售价单位产品成本单位变动销售及管理费用）其中： “产品成本”中含“固定制造费用”2.5 案例分析某厂只生产一种产品，第一年和第二年的产量分别为30000 件
9、和 24000 件；销量分别为 20000 件和 30000件；存货计价采用先进先出法，产品单价为15 元/件，单位变动生产成本为5 元/ 件，每年固定制造费用的发生额为180000 元。销售及管理费用都是固定的，每年发生额为25000元。要求：用完全成本法确定第一、二年的营业利润。完全成本法下的单位产品成本：第一年： 5+180000/30000=11元第二年： 5+180000/24000=12.5元完全成本法的营业利润：第一年：营业毛利 =15*20000-（0+11*30000-11*10000）=80000元营业利润 =80000-25000=55000元第二年：营业毛利 =15*3
10、0000-（11*10000+12.5*24000-12.5*4000 ）=90000元营业利润 =90000-25000=65000元5 3 变动成本法3.1 变动成本法的含义变动成本法，即变动成本计算法，也称直接成本法或称边际成本法，它是指在成本划分为变动成本和固定成本的基础上，计算产品生产过程中的变动制造成本，包括直接材料、直接人工和变动制造费用，将全部固定成本包括固定制造成本在发生当期直接计入当期损益的一种成本计算方法。3.2 变动成本法的特点（1）以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的生产成本按成本性态分为变动生产成本和固定生产成本两部分，认为只有变动生产成本才构成产品
11、成本，固定生产成本应作为期间成本处理。强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，固定制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的“状况”无关，应该在其发生的同期收入中获得补偿，这与特定产品的销售行为无关。强调销售环节对企业利润的贡献。由于变动成本法将固定制造费用列作期间成本，在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。3.3 变动成本法的优缺点变动成本法的优点如下：变动成本法计算的成本能精确实现成本控制。变动成本法下，产品成本就是变动成本，它由直接材料、直接人工、变动制造费用三部分组成，要使成本降低就必须降低这三部
12、分中的一个或几个。在完全成本法下，产品成本除了这三部分外，还包括固定生产成本。固定生产成本要随产量分摊进入产品成本，产量多久分摊得少，产量少就分摊得多。在完全成本法下，企业如想降低成本，只要增加产量，就可以如愿以偿。只有变动生产成本的降低才是真正的常备降低。6 变动成本法计算的指标是企业进行短期决策的重要依据。变动成本法能够提供产品的盈利能力资料，有利于企业通过对成本法产量利润之间依存关系的分析，正确地进行成本预测、控制，为企业改善经营管理、提高经济效益提供有用的管理信息。在特殊情况下变动成本法计算的产品成本有利于产品订价。在企业进行决策时，往往会遇到这样的问题：在生产能力达不到饱和情况下，若
13、客户要求加工某产品但给价低于完全成本，企业是否接受订货？显然用完全成本法决策是不能接受，但按变动成本法来决策时就可能做出相反的结论。变动成本法便于进行各部门的业绩评价。变动成本法计算所提供的成本资料，更便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制和业绩评价。变动成本部分主要由生产部门来执行，企业可通过制定目标成本、编制弹性预算加以控制。固定成本则由管理部门来控制，这有利于确定各部门的经济责任，考核工作效能，有效地控制成本费用，对于加强成本控制和科学进行成本分析有重要的作用。变动成本法可以简化成本计算工作，也可以避免固定性制造费用中分摊中的主观臆断性。在变动成本发下，固定性制造费用被全部作为期间
14、成本而从贡献毛益中一笔扣除，从而省却了各种固定性制造费用的分摊工作（在完全成本法下则必须分摊）。这样做不仅大大简化了产品成本的计算工作，而且避免了各种固定性制造费用分摊中的主观随意性。在多品种生产的企业，变动成本法的上述优点更为突出。变动成本缺点如下：不符合传统成本概念要求。传统的成本概念是指为生产产品而发生的全部成本，包含固定性制造费用，这种观念长期以来一直存在，在世界范围内得到公认。变动成本法不把固定制造费用计入产品生产成本，而是作为期间成本，显然与传统的成本概念相违，不能作为产品价格决策的一句。在完全成本法下，单位产品成本就由变动生产成本和单位固定生产成本构成，提高产量能够降低单位产品的
15、固定生产成本，减低单位产品成本，减少从当期收入扣减的销货成本增加营业利润，有利于调动企业生产的积极性。7 成本分析不够准确。变动成本法按成本习性划分为固定成本与变动成本，在很大程度上这只是假设的结果，尤其是混合成本的分解，更有主观随意性，计算出的难以精确。改用变动成本法会影响有关方面的利润。传统的对外报表都是已完全成本法为基础进行编制，如果改用变动成本法编制对外报表，一般是降低期末存货基价，减少企业当期的利润，从而影响国家征税机关的所得税收入和投资者的投资收益。变动成本法作为管理会计学中核算成本的基本方法，根据成本习性的特点核算成本，确实能起到完全成本法所无法比拟的重要作用。辨析变动成本法利弊
16、，使变动成本法的科学性能被企业的决策者、管理者真正地意识到，并运用到日常管理中，以发挥其最大的效用。3.4 变动成本法的意义和作用变动成本法便于企业进行经营预测和决策。变动成本计算法的基本理论和程序，清晰地揭示了了成本、产量和利润三者之间的关系，可以直接利用“贡献毛益- 固定成本 =销售数量；单位贡献毛益- 固定成本 =利润”计算公式，迅速而准确地预测未来一定期间的利润，无需通过比较复杂的成本分配和计算手续来打到这一目的同时，由于变动成本计算法也为我们提供了能够正确衡量产品盈利能力的指标，即贡献毛益，使得企业可以利用这一重要指标对有关产品进行盈利性分析，为企业管理者制定正确的产品生产、增产、停转产等各项决策提供了科学的依据。简化成本核算过程。采用变动成本计算法，将固定性制造费用直接列入期间成本，可以减少固定性制造费用在已销陈平和存货之间的分配过程，简化了会计核算。3.5 变动成本法的计算公式1、产品成本的计算公式：产品成本=直接材料 +直接人工 +变动制造费用2、利润的计算公式：利润 =本期收入 -本期
