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1、 文章来源：中顾法律网文章来源：中顾法律网 中顾法律网提供中顾法律网提供免费法律咨询免费法律咨询 请进入请进入 http:/ 找律师找律师就到中顾法律网就到中顾法律网 中顾法律网携万名律师帮您解答法律问题中顾法律网携万名律师帮您解答法律问题1融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理130、融资租赁合同出租人对融资租赁合同进行会计处理的法规依据是什么?有两个。一是，财政部 2001 年 11 月 27 日印发的、自 2002 年 1 月日起施行的金融企业会计制度(财会200149 号);二是，财政部 2006 年 2 月 15 日印发的、自 2007 年 1 月 1 日起在上市公司范围内施行，鼓励
2、其他企业执行的企业会计准则第 21 号租赁。131、对这两个规章应该如何解读?前者的第一条规定称，“本制度适用于中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业(简称金融企业，下同)，包括银行(含信用社，下同)、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。”也就是说，本规章只适用于目前由银监会监管的金融租赁公司，而不适用于由商务部批准设立的并非金融企业的外商投资融资租赁公司和内资融资租赁公司。至于后者，则(财会20063 号)通知称，“为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法、企业会计准则-基本准则等国家有关法律、行政法规，我部
3、制定了企业会计准则第 1 号-存货等 38 项具体准则，现予印发，自 2007 年 1 月 1 日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行该 38 项具体准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度。”文章来源：中顾法律网文章来源：中顾法律网 中顾法律网提供中顾法律网提供免费法律咨询免费法律咨询 请进入请进入 http:/ 找律师找律师就到中顾法律网就到中顾法律网 中顾法律网携万名律师帮您解答法律问题中顾法律网携万名律师帮您解答法律问题2也就是说，只要你是上市公司，那就不问成份，都必须执行本规章。不仅如此，即使你不是上市公司，也鼓励你执行。而一旦执行，企业会计制度和金融企
4、业会计制度就都得靠边。换句话说，现在，想要得知对融资租赁会计科目的设置的系统、详细的规范，就只能找金融企业会计制度。因为，在企业会计准则第 21 号租赁中，只可能有对围绕融资租赁业务或项目有可能发生的会计问题作出处理的原则性规范。至于会计科目如何设置这一点，这里是理所当然地不做任何规定的。可见，对于并非金融企业的任何融资租赁机构，以及，对于一旦上市的金融租赁公司而言，融资租赁业务会计科目的设置，将一概无所适从，只能由各该企业自行其是。132、对于尚未上市的金融租赁公司而言，不是仍可适用金融企业会计制度吗?是的。当然是仍可适用。只是，我反复阅读全文，只见到了以下的相关条款：“第十一条 金融企业的
5、流动资产，主要包括库存现金、存放款项、拆放同业、贴现、应收利息、应收股利、应收保费、应收分保款、应收信托手续费、存出保证金、自营证券、清算备付金、代发行证券、代兑付债券、买入返售证券、短期投资、短期贷款等。”就主营融资租赁的金融租赁公司而言，其流动资产的压倒部分是应收租金(通常称“应收租赁款”或“应收租赁债权”)这一点，应该是起码的常识罢。那么试问，在上面这一条里，有这样的或类似的科目吗?文章来源：中顾法律网文章来源：中顾法律网 中顾法律网提供中顾法律网提供免费法律咨询免费法律咨询 请进入请进入 http:/ 找律师找律师就到中顾法律网就到中顾法律网 中顾法律网携万名律师帮您解答法律问题中顾
6、法律网携万名律师帮您解答法律问题3在金融企业会计制度中，涉及租赁的条款倒是有的。请看：“第二十一条 金融企业取得固定资产时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：(四)融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于 30% 的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。”但这是金融企业作为融资租赁承租人时的会计处理，而不是其作为融资租赁出租人
7、的会计处理;“第二十八条 金融企业下列固定资产应当计提折旧：(四) 融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。”但这也是金融企业作为融资租赁承租人或经营租赁的出租人时的会计处理，而不是其作为融资租赁出租人的会计处理;“第二十九条 金融企业下列固定资产不计提折旧：(一) 以经营租赁方式租入的固定资产;”这仍是金融企业作为承租人时的会计处理，而不是其作为出租人的会计处理。文章来源：中顾法律网文章来源：中顾法律网 中顾法律网提供中顾法律网提供免费法律咨询免费法律咨询 请进入请进入 http:/ 找律师找律师就到中顾法律网就到中顾法律网 中顾法律网携万名律师帮您解答法律问题中顾法律网携万名律师帮您解答
8、法律问题4固然，在金融企业会计制度的会计科目表的资产类中，我们看到有顺序号为 60、编号为 1611、适用范围为租赁专用的“融资租赁资产” 的会计科目。然而，融资租赁合同会计处理的最最重要的一条原则，就是租赁物应由融资租赁合同承租人资本化。对于融资租赁合同的出租人来说，设置“融资租赁资产”这样的会计科目自然也是必要的。但是，其效用仅仅在于：(1)在买卖合同生效日至起租日的期间，据以核算将作为租赁物的该实体资产的价值。而自起租日开始，该实体资产就将是融资租赁合同承租人的资产负债表上的“融资租赁项下固定资产”了。这时，在融资租赁合同的出租人的资产负债表上，将开始借记“应收融资租赁款”这样的金融资产
9、类科目以及进行下面将要谈到的一系列会计处理。本科目的借方余额将为零;(2)只有如果租金的计算并不摊提标的物的全部购置成本时，本科目才会在整个租赁期间保留有一定的借方余额。可见，对于融资租赁合同的出租人来说，光有“融资租赁资产”这样一个会计科目，是远远不够的。133、不见有对融资租赁会计科目设置的统一规定这一点，有何不妥?我认为，有以下不妥：(一)这种安排，除了使得各融资租赁机构的会计科目各有千秋、互不雷同，因而除了使得财务报表的使用者一头雾水、不知所云外，还能有什么正面效果?(二)在这种情况下，不同的会计师事务所，可以负责任地对它所审计的融资租赁机构的会计报表，作出自己的令人难以琢磨的(也就是
10、可能同任何别人迥异的)肯文章来源：中顾法律网文章来源：中顾法律网 中顾法律网提供中顾法律网提供免费法律咨询免费法律咨询 请进入请进入 http:/ 找律师找律师就到中顾法律网就到中顾法律网 中顾法律网携万名律师帮您解答法律问题中顾法律网携万名律师帮您解答法律问题5定或否定的结论，包括认为该融资租赁机构的会计报表在该融资租赁机构的财会人员实在无法理解的情况下的必须推倒重来;(三)一旦金融租赁公司遇到会计事务所的这种责难，它难道不会被银监会视为违规，而被追究责任?(四)从行业管理的角度考虑，则最最令人无奈之处在于，由于各个机构可以或只能按照其自己的理解，在会计科目的设置上自行其是，而使得全行业的
11、数据或业绩统计，由于没有统一的口径，而陷于瘫痪。据此，我强烈要求财政部认真对待这个问题，尽快修订完善金融企业会计制度，克服其中缺少对融资租赁出租人的会计科目设置的统一规定这一致命瑕疵。至于企业会计准则第 21 号租赁，则问题已经不在于一般而言会计准则是否适合我国当前国情、即是否具有中国特色还是食洋不化的问题，而在于，其质量之低下，已经到了完全不可操作的程度了。详见对企业会计准则第 21 号 租赁的评论。134、那我们融资租赁公司怎么办呢?自行设置会计科目。135、可以吗?文章来源：中顾法律网文章来源：中顾法律网 中顾法律网提供中顾法律网提供免费法律咨询免费法律咨询 请进入请进入 http:/
12、 找律师找律师就到中顾法律网就到中顾法律网 中顾法律网携万名律师帮您解答法律问题中顾法律网携万名律师帮您解答法律问题6当然可以。一则，无论你是不是上市公司，你都可以执行企业会计准则第 21号 租赁。这时，涉及融资租赁合同的会计科目当然要由你自己设置;再则，即使你选择执行金融企业会计制度，则鉴于那里面除了“融资租赁资产”而外，未对融资租赁合同出租人涉及融资租赁合同的会计科目作任何规定，你自行设置就不是任何违规行为。136、那融资租赁合同出租人涉及融资租赁合同的会计科目到底如何设置呢?专营或兼营融资租赁业务的企业，在制订自己的会计制度时，一项很重要的内容是特定的会计科目的设置。对此，我个人的建议是
13、设置如下特设科目：第一、在资产负债表的资产栏内设置“融资租赁资产”、“待转融资租赁资产”、“应收融资租赁款”、“未实现融资租赁收益”、“坏账准金”、“应收融资租赁收益”和“应收融资租赁账款”;第二，在资产负债表的负债栏内设“租赁保证金”;第三、在利润表内设“融资租赁收益”和“手续费收入”。137、“融资租赁资产”科目是什么意思，怎样处理?在融资租赁交易中，必定要有融资租赁合同出租人根据承租人的要求购买标的物(租赁物)的事项。一旦购买，出租人就拥有了标的物这种资源，它就可以通过把标的物物的使用、占有和收益权让渡给承租人并收取租金的方式，来获得经济效益。因此有必要设置“融资租赁资产”这个科目。本科
14、目的含义是，该实体资产不同于该企业的其它实体资产，它不仅是专门为出租而购置的，尤其是，随附于该资产的风险和报酬，必将是向既定的承租人企业实质性地转移的。该科目的借记金额是出文章来源：中顾法律网文章来源：中顾法律网 中顾法律网提供中顾法律网提供免费法律咨询免费法律咨询 请进入请进入 http:/ 找律师找律师就到中顾法律网就到中顾法律网 中顾法律网携万名律师帮您解答法律问题中顾法律网携万名律师帮您解答法律问题7租人企业为取得该资产所有权所各次发生的支付，其可靠性由相关的支付凭证验证，与之相关的会计行为，是银行存款的各次等额贷记。在融资租赁合同约定租赁物由出租人企业投保的情况下，各年支付保险费时，也应借记本科目。对于“融资租赁资产”科目，还需说明以下几点：1)本科目的借方合计额并非一定就是融资租赁会计准则所说的融资租赁融资额。因为，存在着租金的计算并不以摊提出租人企业所承担的租赁物购置成本的全额为基础、而是留有“无担保余值”的交易方式;2)本科目在起租日所已经借记的项目并非一定就是出租人企业为购置该租赁物所已经实际支付的项目，而是还可
